刘永泽《中级财务会计》(第3版)题库-课后习题(资产减值)【圣才出品】

第9章资产减值

1．什么是资产减值?其理论上的认定标准有几种?

答：（1）资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。

（2）资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。

永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失；经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。

2．我国对资产减值的认定标准是如何规定的?

答：资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。我国2006年发布的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。

按资产减值准则的规定，企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。

资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即

因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。

3．什么是资产的可收回金额，其意义是什么?

答：资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

4．资产的公允价值与处置费用的净额如何确定?

答：资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：（1）以销售协议价作为公允价值（这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法）；（2）以买方出价作为公允价值（其前提是资产的交易日和估计日之间有关经济、市场环境等没有发生重大变化）；（3）以最佳信息的估计数作为公允价值（该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计）。

5．什么是资产的预计未来现金流量现值?

答：资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。

企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上；为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

6．预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些?

答：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。企业资产在使用过程中有时会因为改良、重组等原因而发生变化，因此，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。原因一是所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑；二是折现率是以税前基础计算确定的，因此，现金流量的预计也必须建立在税前基础之上，这样可以有效避免在资产未来现金流量现值的计算过程中可能出现的重复计算等问题，以保证现值计算的正确性。

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流

量也应予以考虑。

（4）内部转移价格应当予以调整。为了如实测算企业资产的价值，不应当简单地以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

7．建立资产组和资产组组合的意义是什么?

答：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。我国的资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。因此，资产组的认定十分重要。

8．资产组如何进行减值测试?

答：（1）资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。

（2）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外；资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。