《第二章货币资金》
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第二章 货币资金
• 本章教学目的和要求： • 1、掌握货币资金的具体内容、结算程序和会计处理方法 • 2、掌握货币资金管理与控制的政策、理论和技能
• 本章主要内容： • 1、现金 • 2、银行存款 • 3、其他货币资金 • 4、外币业务
• 本章重点、难点： • 1、现金的管理与控制 • 2、银行结算方法 • 3、银行存款的清查
四、其他货币资金
• 1、内容（P54） • 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
款、在途货币资金、信用证存款、存出 投资款等。 • 2、会计处理 • 设置“其他货币资金”账户，下设“外 埠存款”、“银行汇票”、“银行本 票”、“在途资金”、“信用证”等明 细账户。
• 核算举例（也可见P：55-57）
• 汇兑结算方式（2个月，分信汇和电汇两种，通过邮局和银行都可办理，
且手续费相同）
（异地）
• 异地托收承付结算方式（根据不同项目定）（异地）
• 委托收款结算方式（3日）（通用）
• 信用证结算方式（6个月）（异地）
• 银行结算方式使用范围：
1、同城货款结算方式：支票、银行本票
2、异地货款结算方式：银行汇票、汇兑、托收 承付、信用证
资金”账户核算上的区别。 • 明细账的处理：根据开户行名称设明细账，由出纳
逐日逐笔登记
• 2、银行结算方式（P32-51）： • 银行汇票结算方式（1个月）（异地）
• 商业汇票结算方式（最长6个月）（通用）
• 银行本票结算方式（最长不超过2个月）（同城）
• 支票结算方式（10日）（同城）
• 信用卡结算方式（透支期限最长为60日，在我国目前一般只用于信用好的 个人，单位暂时没有使用）（通用）
二、现金
• 1、现金的管理与控制 • 主要弄清现金的使用范围、库存限额和日常收
支的内控制度。
• 1）使用范围（P27） • 2）现金的库存限额：一般3～5天，特殊不超过
15天。 • 3）现金收支的内控制度 • ①现金收入控制 • ②现金支出的控制 • ③现金库存控制
2、现金的会计处理 1）现金日常收支的会计处理（P29-30） 2）现金的溢缺
补充：外币业务
• 1、外币及外币业务 • 外币含义：指本国货币以外的其他国家和地区的货币
• 记账本位币：指在会计核算中统一使用的记账货币（记 账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业所处的主 要经营环境发生重大变化，致使主要使用的货币也随之 发生重大变化。需要变更记账本位币的，应当采用变更 当期的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位 币）。
• 例1、企业委托所在地开户银行汇往异地67000元， 开设临时采购专户。
• 借：其他货币资金——外埠存款 67000
•
贷：银行存款
67000
• 当采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销 凭据实际支出65000元，将多余的款项转回当地银
行，其会计处理为：
• 借：材料采购等
65000
•
银行存款
2000
• C、将月末调整后外币账户的人民币余额与 原来的人民币余额之间的差异，确认为汇兑 损益
• 2）汇兑损益处理的基本原则
• A、筹建期间的汇兑损益，应通过“长期待摊 费用”单独核算，同期汇兑损失和汇兑收益 相抵后，如为净损失，应自企业投入生产经 营起，按照不少于5年的期限分期平均摊销； 如为净收益，也可以从企业投产起，按5年平 均摊销，也可以留待弥补生产亏损，还可以 并入今后的清算收益
• 借：材料采购等
48500
• 贷：其他货币资金——银行汇票存款 48500
• 如果企业因汇票超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款 项时，以及有多余款项应退回时：
• 借：银行存款
48500
•
贷：其他货币资金——银行汇票存款
48500
• 另外：银行本票存款和信用证存款的业务的会计处理与银行 汇票相似。
•
贷：其他货币资金——外埠存款 67000
• 例2、企业办理银行汇票结算，填送“银行汇票委托书”， 金额为48500元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根 据银行盖章的委托书存根联，做会计处理。
• 借：其他货币资金——银行汇票存款
48500
•
贷：银行存款
48500
• 企业使用银行汇票后，根据采购发票账单及开户银行转来的 银行汇票有关副联等凭证，核对无误后
• 4、货币资金内控制度（P27） • 要点：不相容职务相互分离
• 5、核算货币资金应设置的主要科目及在报表 上的列示
• 科目有： • 1）现金：核算库存现金（不包括备用金） • 2）银行存款：核算各种存款（不包括外阜存
款、本票存款和汇票存款） • 3）其他货币资金：主要核算外阜存款、本票
存款和汇票存款 • 在报表上列示为：“货币资金”
• 借：固定资产—设备 （150000×8.26） 1239000
• 贷：长期应付款—美元户 （150000×8.26) 1239000
• C、外币借款业务
• 例如：上例的甲公司从中国银行借入港币 500000元，期限6个月，借入的外币暂存银行。
借入时的市场汇率为1港元=1.06元人民币。
• 借：银行存款—港元户（500000×1.06） 530000
• 外币业务（外币交易）：包括买入或者卖出以外币 计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其 他以外币计价或者结算的交易
• 记账汇率：固定记账汇率和浮动记账汇率。
• 2、外币业务的会计处理
• 1）基本程序
• A、所有货币性外币项目的增减变动按当月1 日的汇率或业务发生当日的汇率折算
• B、月末，将所有外币账户余额按月末那天 的汇率进行折算，并调整人民币余额，在外 币类债权和债务的结算日应按当日汇率确定 其汇兑损益。
3、通用结算方式 ：委托收款、商业汇票、信 用卡
• 3、银行存款的核算（P：51-52） • 1）收入的核算 • 2）支出的核算
• 4、银行存款的清查或核对 • 双方账面记录不一致的原因：记录错误和未达
账项。 • 通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。
• 调节表的格式有两种 • 举例（见P53-54）
• 贷：短期借款—港元户
5300000
• D、接受外币资本投资
• 例如：某企业收到外方投资300000美元存入银 行，收到外币款项时的市场汇率为1美元=8.26 元人民币。而投资合同规定的汇率为1美元=8.2 元人民币。
• 借：银行存款—美元户（300000×8.26） 2478000
• 贷：实收资本 （300000×8.2） 2460000
• 借：银行存款—人民币户（30000×8.5） 255000
•
财务费用
3000
•
贷：银行存款—美元户（30000×8.6） 258000
• B、外币购销业务
• 例如：甲公司外币业务按发生的市场汇率折 算。本期从国外购入一台不需要安装的设备， 设备价款为150000美元，购入设备时的市场 汇率为1美元=8.26元人民币，款项尚未支付。
• 例3、企业接到下属A子公司汇来款项100000元的通 知。月末，该款项尚未到达企业，会计处理为：
• 借：其他货币资金——在途货币资金 100000
•
贷：内部往来——A子公司
100000
• 当收到款项后，其会计处理为：
• 借：银行存款
100000
• 贷：其他货币资金——在途货币资金 100000
• B、与构建固定资产有关的汇兑损益，在未交 付使用前，记入固定资产成本；在交付使用 后，记入当期损益。
• C、生产经营期间发生的，直接记入当期损益。
• 3）会计处理
• A、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ币兑换业务
• 例如：甲公司外币业务按发生时的市场汇率折 算。本期用30000美元到银行兑换成人民币，银 行当日的美元买入价为1美元=8.5元人民币，当 日市场汇率为1美元=8.6元人民币
一、货币资金概述
• 1、货币资金含义（P：26） • 2、属于货币资金的范围
库存现金
银行存款
广义的货币 资金
个人支票 旅行支票 银行汇票
银行本票
邮政汇票
狭义的货币资金
• 3、不属于货币资金的范围
邮票 远期支票
专款专储供特殊用途使用的现金
职工借条 各种基金、存款凭证等
定期储蓄存单
公司债券偿债基金
受托人的存款
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
余：现金短缺 余：现金溢余
正常的短缺列作当期费用（“管理费用”），而溢余 （属于无法查明原因的）列作当期收益（“营业外收 入”），属于应支付给有关人员的，应贷记“其他应付 款”；如果是责任人原因造成的短缺，应追究责任人的 责任，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢— —待处理流动资产损溢”，。
•
少数股东权益 （或外币报表折算差额） 18000
•
• 如果上述业务没有约定汇率，则为：
• 借：银行存款—美元户（300000×8.26） 2478000
• 贷：实收资本 （300000×8.26） 2478000
• 直接标价法是国际通行惯例，因此大多数国 家都采用直接标价法来表示本国货币的外汇 汇率，包括中国。
• 2）间接标价法（应收标价法）：是以单位数量的本 国货币可以兑换多少外国货币为计价标准。
• 可见，直接标价和间接标价是互为倒数的。例如： RMB￥7.9872／US﹩1为直接标价，而RMB￥1／ US﹩0.1252则为间接标价。
• 外汇汇率（或外汇汇价）：包括买入价和卖出价以及中 间汇价。而实际会计中的折算汇率通常选择中间价.
• 汇率的标价方法：直接标价法和间接标价法。
• 1）直接标价法（或应付标价法）：是以单位 数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为 计价标准的方法。如银行买入价为每100美元 兑换人民币792元等。
• 在直接标价法下，汇率上涨说明外国货币币 值上涨，本国货币比值下跌，反之，亦然。
• 3）现金清查的具体业务 • P：31
三、银行存款
• 1、银行存款的管理办法 • 1）银行存款开户（P31）（企业开立的银行账户按
用途分为：基本存款户、一般存款户、临时存款户、 专用存款户等）
• 2）银行存款结算管理（P32）
• 3）银行存款收付业务的会计处理 • 总账的处理：注意“银行存款”账户与“其他货币
• 本章教学目的和要求： • 1、掌握货币资金的具体内容、结算程序和会计处理方法 • 2、掌握货币资金管理与控制的政策、理论和技能
• 本章主要内容： • 1、现金 • 2、银行存款 • 3、其他货币资金 • 4、外币业务
• 本章重点、难点： • 1、现金的管理与控制 • 2、银行结算方法 • 3、银行存款的清查
四、其他货币资金
• 1、内容（P54） • 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
款、在途货币资金、信用证存款、存出 投资款等。 • 2、会计处理 • 设置“其他货币资金”账户，下设“外 埠存款”、“银行汇票”、“银行本 票”、“在途资金”、“信用证”等明 细账户。
• 核算举例（也可见P：55-57）
• 汇兑结算方式（2个月，分信汇和电汇两种，通过邮局和银行都可办理，
且手续费相同）
（异地）
• 异地托收承付结算方式（根据不同项目定）（异地）
• 委托收款结算方式（3日）（通用）
• 信用证结算方式（6个月）（异地）
• 银行结算方式使用范围：
1、同城货款结算方式：支票、银行本票
2、异地货款结算方式：银行汇票、汇兑、托收 承付、信用证
资金”账户核算上的区别。 • 明细账的处理：根据开户行名称设明细账，由出纳
逐日逐笔登记
• 2、银行结算方式（P32-51）： • 银行汇票结算方式（1个月）（异地）
• 商业汇票结算方式（最长6个月）（通用）
• 银行本票结算方式（最长不超过2个月）（同城）
• 支票结算方式（10日）（同城）
• 信用卡结算方式（透支期限最长为60日，在我国目前一般只用于信用好的 个人，单位暂时没有使用）（通用）
二、现金
• 1、现金的管理与控制 • 主要弄清现金的使用范围、库存限额和日常收
支的内控制度。
• 1）使用范围（P27） • 2）现金的库存限额：一般3～5天，特殊不超过
15天。 • 3）现金收支的内控制度 • ①现金收入控制 • ②现金支出的控制 • ③现金库存控制
2、现金的会计处理 1）现金日常收支的会计处理（P29-30） 2）现金的溢缺
补充：外币业务
• 1、外币及外币业务 • 外币含义：指本国货币以外的其他国家和地区的货币
• 记账本位币：指在会计核算中统一使用的记账货币（记 账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业所处的主 要经营环境发生重大变化，致使主要使用的货币也随之 发生重大变化。需要变更记账本位币的，应当采用变更 当期的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位 币）。
• 例1、企业委托所在地开户银行汇往异地67000元， 开设临时采购专户。
• 借：其他货币资金——外埠存款 67000
•
贷：银行存款
67000
• 当采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销 凭据实际支出65000元，将多余的款项转回当地银
行，其会计处理为：
• 借：材料采购等
65000
•
银行存款
2000
• C、将月末调整后外币账户的人民币余额与 原来的人民币余额之间的差异，确认为汇兑 损益
• 2）汇兑损益处理的基本原则
• A、筹建期间的汇兑损益，应通过“长期待摊 费用”单独核算，同期汇兑损失和汇兑收益 相抵后，如为净损失，应自企业投入生产经 营起，按照不少于5年的期限分期平均摊销； 如为净收益，也可以从企业投产起，按5年平 均摊销，也可以留待弥补生产亏损，还可以 并入今后的清算收益
• 借：材料采购等
48500
• 贷：其他货币资金——银行汇票存款 48500
• 如果企业因汇票超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款 项时，以及有多余款项应退回时：
• 借：银行存款
48500
•
贷：其他货币资金——银行汇票存款
48500
• 另外：银行本票存款和信用证存款的业务的会计处理与银行 汇票相似。
•
贷：其他货币资金——外埠存款 67000
• 例2、企业办理银行汇票结算，填送“银行汇票委托书”， 金额为48500元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根 据银行盖章的委托书存根联，做会计处理。
• 借：其他货币资金——银行汇票存款
48500
•
贷：银行存款
48500
• 企业使用银行汇票后，根据采购发票账单及开户银行转来的 银行汇票有关副联等凭证，核对无误后
• 4、货币资金内控制度（P27） • 要点：不相容职务相互分离
• 5、核算货币资金应设置的主要科目及在报表 上的列示
• 科目有： • 1）现金：核算库存现金（不包括备用金） • 2）银行存款：核算各种存款（不包括外阜存
款、本票存款和汇票存款） • 3）其他货币资金：主要核算外阜存款、本票
存款和汇票存款 • 在报表上列示为：“货币资金”
• 借：固定资产—设备 （150000×8.26） 1239000
• 贷：长期应付款—美元户 （150000×8.26) 1239000
• C、外币借款业务
• 例如：上例的甲公司从中国银行借入港币 500000元，期限6个月，借入的外币暂存银行。
借入时的市场汇率为1港元=1.06元人民币。
• 借：银行存款—港元户（500000×1.06） 530000
• 外币业务（外币交易）：包括买入或者卖出以外币 计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其 他以外币计价或者结算的交易
• 记账汇率：固定记账汇率和浮动记账汇率。
• 2、外币业务的会计处理
• 1）基本程序
• A、所有货币性外币项目的增减变动按当月1 日的汇率或业务发生当日的汇率折算
• B、月末，将所有外币账户余额按月末那天 的汇率进行折算，并调整人民币余额，在外 币类债权和债务的结算日应按当日汇率确定 其汇兑损益。
3、通用结算方式 ：委托收款、商业汇票、信 用卡
• 3、银行存款的核算（P：51-52） • 1）收入的核算 • 2）支出的核算
• 4、银行存款的清查或核对 • 双方账面记录不一致的原因：记录错误和未达
账项。 • 通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。
• 调节表的格式有两种 • 举例（见P53-54）
• 贷：短期借款—港元户
5300000
• D、接受外币资本投资
• 例如：某企业收到外方投资300000美元存入银 行，收到外币款项时的市场汇率为1美元=8.26 元人民币。而投资合同规定的汇率为1美元=8.2 元人民币。
• 借：银行存款—美元户（300000×8.26） 2478000
• 贷：实收资本 （300000×8.2） 2460000
• 借：银行存款—人民币户（30000×8.5） 255000
•
财务费用
3000
•
贷：银行存款—美元户（30000×8.6） 258000
• B、外币购销业务
• 例如：甲公司外币业务按发生的市场汇率折 算。本期从国外购入一台不需要安装的设备， 设备价款为150000美元，购入设备时的市场 汇率为1美元=8.26元人民币，款项尚未支付。
• 例3、企业接到下属A子公司汇来款项100000元的通 知。月末，该款项尚未到达企业，会计处理为：
• 借：其他货币资金——在途货币资金 100000
•
贷：内部往来——A子公司
100000
• 当收到款项后，其会计处理为：
• 借：银行存款
100000
• 贷：其他货币资金——在途货币资金 100000
• B、与构建固定资产有关的汇兑损益，在未交 付使用前，记入固定资产成本；在交付使用 后，记入当期损益。
• C、生产经营期间发生的，直接记入当期损益。
• 3）会计处理
• A、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ币兑换业务
• 例如：甲公司外币业务按发生时的市场汇率折 算。本期用30000美元到银行兑换成人民币，银 行当日的美元买入价为1美元=8.5元人民币，当 日市场汇率为1美元=8.6元人民币
一、货币资金概述
• 1、货币资金含义（P：26） • 2、属于货币资金的范围
库存现金
银行存款
广义的货币 资金
个人支票 旅行支票 银行汇票
银行本票
邮政汇票
狭义的货币资金
• 3、不属于货币资金的范围
邮票 远期支票
专款专储供特殊用途使用的现金
职工借条 各种基金、存款凭证等
定期储蓄存单
公司债券偿债基金
受托人的存款
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
余：现金短缺 余：现金溢余
正常的短缺列作当期费用（“管理费用”），而溢余 （属于无法查明原因的）列作当期收益（“营业外收 入”），属于应支付给有关人员的，应贷记“其他应付 款”；如果是责任人原因造成的短缺，应追究责任人的 责任，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢— —待处理流动资产损溢”，。
•
少数股东权益 （或外币报表折算差额） 18000
•
• 如果上述业务没有约定汇率，则为：
• 借：银行存款—美元户（300000×8.26） 2478000
• 贷：实收资本 （300000×8.26） 2478000
• 直接标价法是国际通行惯例，因此大多数国 家都采用直接标价法来表示本国货币的外汇 汇率，包括中国。
• 2）间接标价法（应收标价法）：是以单位数量的本 国货币可以兑换多少外国货币为计价标准。
• 可见，直接标价和间接标价是互为倒数的。例如： RMB￥7.9872／US﹩1为直接标价，而RMB￥1／ US﹩0.1252则为间接标价。
• 外汇汇率（或外汇汇价）：包括买入价和卖出价以及中 间汇价。而实际会计中的折算汇率通常选择中间价.
• 汇率的标价方法：直接标价法和间接标价法。
• 1）直接标价法（或应付标价法）：是以单位 数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为 计价标准的方法。如银行买入价为每100美元 兑换人民币792元等。
• 在直接标价法下，汇率上涨说明外国货币币 值上涨，本国货币比值下跌，反之，亦然。
• 3）现金清查的具体业务 • P：31
三、银行存款
• 1、银行存款的管理办法 • 1）银行存款开户（P31）（企业开立的银行账户按
用途分为：基本存款户、一般存款户、临时存款户、 专用存款户等）
• 2）银行存款结算管理（P32）
• 3）银行存款收付业务的会计处理 • 总账的处理：注意“银行存款”账户与“其他货币