电大税务会计业务题小抄(精心整理)

业务题

MG）某公司当年新建家属楼一栋，建设成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元，计算其应纳营业税并编制相应会计分录。（成本利润率为10%）（1）销售不动产取得收入

借：银行存款 12000000

贷：固定资产清理 12000000

借:固定资产清理 9700000

贷:固定资产 9700000

（2）计缴销售不动产营业税：1200×5%=60（万元）

借：固定资产清理 600000

贷：应交税费—应缴营业税 600000

（3）补交建筑环节营业税：970×（1+10%）÷（1-3%）×3%=33（万元）

借：固定资产清理 330000

贷：应交税费-应缴营业税 330000

（4）结转固定资产清理

借；固定资产清理 1370000

贷：营业外收入 1370000

（12000000－9700000＋600000＋330000）

（5）上缴营业税

借：应交税费-应缴营业税930000

贷：银行存款 930000

MY）某烟厂1月份购入原材料30000元（不含增值税），增值税专用发票注明税款5100元，购入已税烟丝20000元（不含增值税）（期初库存外购烟丝30000元，期末库存烟丝50000元。）⑴将部分原材料在本厂加工成烟丝，各项成本40000元，将其中的10%用于广告，其余90%，继续生产成卷烟；

⑵将原材料10000元运往A厂委托加工成烟丝，双方协议加工费1000元，加工后运回直接用于销售，售价20000元（不含增值税）；

⑶本月销售卷烟8标准箱，每标准条调拨价55元，合计110000元（不含增值税）；

要求：计算该烟厂1月份应纳增值税与消费税，并编制会计分录。

⑴购入原材料

借：原材料 30000

应交税费—应交增值税（进项税额） 5100

贷：银行存款 35100

⑵购入已税烟丝

借：原材料—烟丝 20000

应交税费—应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 23400

⑶将自产的烟丝用于广告

组成计税价格：40000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6000（元）

应纳消费税额：6000×30%=1800（元）

应纳增值税额：6000×17%=1020（元）

借：销售费用 6820

贷：库存商品 4000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020

应交税费—应交消费税 1800

⑷委托加工烟丝直接销售

组成计税价格=（10000+1000）÷（1-30%）=15714.29（元）

应交消费税额=15714.29 ×30%=4714.29（元）

①借：委托加工材料 10000

贷：原材料 10000

②借：委托加工材料 1000

应交税费—应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款 1170

③借：委托加工材料 4714.29

贷：银行存款 4714.29

④收回委托加工烟丝 (10000+1000+4714.29=15714.29)

借：库存商品 15714.29

贷：委托加工材料 15714.29

⑤委托加工直接销售：

借：银行存款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

⑥借：主营业务成本 15714.29

贷：库存商品 15714.29

⑸本月销售卷烟

应纳增值税：110000×17%=18700（元）

应纳消费税：

按定额税率计征：150×8=1200（元）

按比例税率计征：110000×45%=49500（元）

合计： 50700（元）

借：银行存款 128700

贷：主营业务收入 110000

应交税费—应交增值税（销项税额） 18700

借：营业税费及附加 50700

贷：应交税费—应交消费税 50700

⑹本月共应纳消费税：1800+50700=52500（元）

另有4714.29元由受托方代收代交

本月共应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额

=18700+3400+1020-（170+3400+5100）

=23120-8670

账面价值：2000-2000/10×3－210=1190（万元）

计税基础：2000-2000/10×3=1400（万元）

资产账面价值小于计税基础210万元，产生可抵扣暂时性差异

递延所得税资产余额：210×25%=52.5（万元）

递延所得税资产发生额：年末递延所得税资产余额-年初递延所得税资产余额

=52.5-0=52.5（万元）

本期应交所得税：[（1000+210）×25%]=302.5（万元）

本期所得税费用： 302.5+(0)-( 52.5-0)=250(万元)

计算缴纳所得税：

借：所得税费用 2500000

递延所得税资产 525000

贷：应交税费—应交所得税 3025000

MQ）某企业有一项固定资产原价为100万元，假定报废时没有残值。按直线法计提折旧。根据税法规定折旧年限为10年，企业根据实际情况决定折旧年限为5年。假定企业10年的会计利润都是100万元，第1年至第4年的企业所得税率为33%，从第5年以后所得税率改为25%，试采用债务法计算该企业各年应纳所得税并做出相应账务处理。

第１年：

按税法规定折旧年限计提折旧额：100÷10=10（万元）

按会计规定折旧年限计提折旧额：100÷5=20（万元）

差异额：20—10=10（万元）

即：账面价值：100－20=80

计税基础：100－10=90

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，

递延所得税资产余额：10×33%=3.3（万元）

递延所得税资产发生额：年末递延所得税资产余额-年初递延所得税资产余额

=3.3（万元）

会计规定计提折旧额比税法规定计提折旧额多计提10万元，计算应纳税所得额时，会计利润应调增10万元，应纳税所得额为100+10=110（万元）

本期应交所得税：（100+10）×33%=36.3（万元）

本期所得税费用： 36.3－3.3=33(万元)

第１年－第４年各年：

会计分录为：

借：所得税费用330000

递延所得税资产33000

贷：应交税费—应交所得税363000

第5年所得税率改为25%，根据债务法规定把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销，在税率变动或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。

第5年：按会计利润计算所得税费用：100×25%=25（万元）

按应纳税所得额计算应交税费：（100+10）×25%=27.5（万元）

暂时性差异影响纳税金额：27.5—25=2.5（万元）

同时调整前4年按33%的所得税率计算对纳税的影响，10×4×（25%—33%）=－3.2(万元)

根据以上结果,会计分录如下:

借：所得税费用250000

递延所得税资产25000

贷：应交税费—应交所得税275000

调整前4年暂时性差异税率变化对纳税的影响

借：所得税费用32000

贷：递延所得税资产32000

第6年—第10年：按会计利润计算所得税费用：100×25%=25（万元）

按应纳税所得额计算应交税费：(100—10)×25%=22.5（万元）

转销前期暂时性差异影响纳税金额：22.5—25= -2.5（万元）

递延税款发生相反变化

会计分录为：

借：所得税费用250000

贷：应交税费—应交所得税225000

递延所得税资产25000

MS）某生产企业，2008年第三季度6月份报关出口货物离岸价(FOB)50万美元，内销货物350万元人民币，购进原材料、零配件等全部进项税额116万元人民币。假定美元与人民币汇价均为1：7.3，以上货物销售额均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率为13%，按“免、抵、退”办法计算该企业2008年第三季度应纳（退）增值税。

2008年第三季度

（1）免征出口货物增值税

（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝50 ×7.3×(17%－13％）

＝14.6(万元)

会计分录为：

借：主营业务成本－出口不退税差额146000

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）146000

（3）当期应纳税额＝350×17%－(116－14.6)－0