基于注册会计师的审计失败原因与对策分析_以莲花味精案为例_毛艳羚

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（３）关联方交易问题。莲花味精关联方关系如图１所示。 在 ２００８ 年 到 ２０１３ 年 五 年 间 ， 其 向 天 安 食 品 采 购 原 料 达 到 １９．２３亿元，占每年同类交易额的比例在１２．２％到１８．２％之 间；莲花味精也向天安食品消费味精，销售额达到３．７５３亿 元 。经 过 深 入 分 析 发 现 ，天 安 科 技 是 莲 花 味 精 的 第 二 大 股 东 ，同 时 也 是 天 安 食 业 的 控 股 方 ，而 天 安 食 业 又 是 莲 花 味 精的控股方，因此天安科技直接掌握两个公司的话语权， 在 这 交 易 中 必 然 存 在 利 益 输 送 。在 利 益 输 送 中 ，最 终 获 益 的大股东是天安科技，而受损失的则是广大的投资者。在 审计过程中，亚太会计事务所没有发现莲花味精的关联方 利益输送，审计报告不得不令人质疑。
审计观察 Audit Perspective
基于注册会计师的审计失败原因与对策分析
— — —以莲花味精案为例
常州建东职业技术学院 毛艳羚
摘要：本文阐述了审计失败、审计风险、财务舞弊等有关概念，对其进行了比较分析，并以亚太
会计事务所审计莲花味精为例，对莲花味精财务舞弊行为作出全面详细的分析，在此基础上指出了
险的结果都是注册会计师因为某些原因而提出了失实的 决书。莲花味精没有及时披露，也未在当年公布，而是分别
审计报告，当审计风险给被审计对象造成了损失，审计风 在第二年进行了披露。因此，莲花味精应该对投资人经济
险就成为审计失败。但审计风险仅仅是可能发生的事情， 的损失给予赔偿。二是２００９年度绩效披露不实。在２００９年年
有客观公正的表现公司的实际情况。审计风险是指被审计 法院要求还款的判决书。２００８年，莲花味精欠浦发银行郑
对象的账目中存在差错或造假，但注册会计师没有发现这 州城东路支行、郑州分行以及广州粤财控股公司３．８０６亿
些问题的可能性。由此可以得出结论：审计失败和审计风 元，被提起诉讼。２００８年７月前项城市人民法院都下达了判
没有造假，即使注册会计师提出了不合理的审计报告，被 味精企业相继关停了部分味精企业，国际市场明显较好。
审计对象也会提出意见，从而不会出现审计失败。但是被 但莲花味精没有在年度报表中披露有关环境信息，而是单
审计单位为了自身利益而存在财务舞弊，假如注册会计师 纯公布是公司管理层的因素，存在信息不实的问题，也体
没有按照审计标准，遵从审计程序，没有发现被审计对象 现了财务舞弊的嫌疑，从而误导了投资者。亚太所会计事
的财务舞弊，就会发生审计失败。因此，只有认真审核被审 务所在开展审计过程中，没有对相关问题高度重视，没有
计对象的财务报表，保证其真实性，才能从源头防范审计 对公司披露的信息提出质疑。因此，可以得出结论，亚太会
三、会计事务所审计存在的问题及原因分析 （一）审计中存在的问题 一是盲目承担审计业务。 在承担审计工作之前，会计事务所应详细了解被审计对象 的 基 本 情 况 ，从 而 判 断 是 否 能 胜 任 审 计 任 务 。但 是 通 过 整 个审计过程的了解，亚太会计事务所对莲花味精的行业情 况 、企 业 情 况 以 及 经 营 风 险 等 没 有 进 行 深 入 了 解 ，就 承 担 了 此 项 审 计 任 务 ，为 审 计 失 败 埋 下 了 伏 笔 。注 册 会 计 师 对 味 精 行 业 不 熟 悉 ，对 味 精 生 产 过 程 和 进 出 口 不 了 解 ，在 有 可能超出审计水平的情况下承担了任务。从而导致没有发 现莲花味精２００９年度绩效披露不实的事实，影响了投资者 对 企 业 的 正 确 认 识 ，从 而 损 害 了 投 资 者 的 经 济 利 益 。在 审 计过程中，注册会计师未能识别关联方的有关交易问题， 天安科技作为关联方的大股东，也是天安食业的大股东； 莲花味精与天安食业存在巨额经济往来。亚太会计事务所 在没有详细了解关联方情况，也为审计失败留下了隐患。 二是没有执行函证程序。亚太会计事务所对莲花味精２００７ 年 和 ２００８ 年 的 财 务 报 表 审 计 中 ， 没 有 对 政 府 补 贴 资 金 １． ９４５亿元进行认真审计，没有得到建行项城支行的函证回 复 ，也 未 得 到 天 安 科 技 收 款 函 证 ，就 认 为 政 府 补 贴 下 账 符 合程序。而且没有收到函证回复，也没有再次发函求证。特 别是对莲花味精坏账审计过程中，没有履行发函求证程 序，严重影响了对莲花味精坏账准备计提的正确分析，导 致２００９年度坏账准备计提比例不符合事实，但亚太会计事 务 所 没 有 警 觉 ，认 为 公 司 资 产 属 实 。三 是 没 有 开 展 审 计 取 证。对莲花味精２００７年和２００８年的财务报表审计中，亚太会 计事务所未对其真实请款进行取证验证，也没有得到相关 的合同，就提供了审计报告，这是极不负责任的行为，不可 能反映莲花味精的真实经营情况，必然导致审计风险变成 审计失败。 （二）审计失败的原因 一是注册会计师缺乏独立性。 在２００４年，莲花味精董事会对上市大量资金未经股东大会 通过，表示强烈不满。２００９年，证监会对莲花味精虚增收益 提出异议，而亚太会计事务所还是出具了无保留意见的报 告 ，依 旧 认 为 莲 花 味 精 财 务 账 目 符 合 有 关 规 定 。一 般 状 况 下，假如被审计单位被证监局通报可能存在造假行为，会 计事务所一般不会做出审计报告。但是亚太会计事务所无 视证监会的通报，依然出具了审计报告。主要原因是，亚太 会计事务所为了自身利益，已经成了莲花味精的利益连接 体 ，违 背 了 审 计 独 立 性 。莲 花 味 精 给 予 亚 太 会 计 事 务 所 高
失败的发生。本文重点以上市公司莲花味精的审计过程为 计事务所对味精行业不熟悉，或者存在包庇行为。
例 ，分 析 其 财 务 舞 弊 做 法 ，深 入 挖 掘 没 有 发 现 财 务 舞 弊 的
（２）虚增利润。一是政府补贴超前下账。２００７年、２００８年
深层次原因，为防范审计失败提出有效对策。
连续两年莲花味精把政府未到位补贴超前下账，导致两年
二、莲花味精案例分析
分别虚增利润１． ９４５亿和３．００１亿元，从而致使利润变亏为
（一）莲花味精基本情况 莲花味精股份有限公司是 盈（如表１）。根据有关要求，企业对发生的有关交易或有关
经中国证监会核准，面向全社会募集股份组建的股份有限 事项，都需要及时公布，既不能提前也不能延后。由于莲花
公司，于１９９８年在上交所上市。其前身是河南省周口地区 味精违反了有关规定，受到了证监会的处罚。具体金额见
表２
２００９年莲花味精与梅花生物应收账款计提比例对照表
账龄 ３ 年以上 应收账计提比例（％） 其他应收账计提比例（％）
莲花味精
１８
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梅花生物集团
５５
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表３ 账龄（年） １内 １－２ ２－３ ３－４ ４－５ ５ 以上
２００９年梅花生物应收账款计提比例
应收账计提比例（％）
其他应收账计提比例（％）
５
５
尽管是客观存在的，但如果不会给被审计对象带来损失， 度报表公布的内容中可知，本年度莲花味精盈利归因于领
就不成为审计失败。审计失败是由专门监管部门鉴定，确 导转变经营思路、优化产品结构、提升管理技术以及扩大
实给被审计对象带来损失才能确定。
销 售 市 场 等 因 素 。但 是 通 过 调 阅 有 关 资 料 得 到 ，当 年 味 精
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额的审计费用，严重损害了注册会计师的审计独立性，使 其对问题视而不见，为莲花味精审计失败埋下了隐患。二 是注册会计师职业胜任能力不够。注册会计师在审计亚太 味精过程中，明显表现出职业胜任能力不够。首先，缺乏审 计专业知识。亚太审计事务所没有搜集相关审计证据，没 有按照审计程序开展工作，对诉讼涉及的资金没有发函证 实 ，没 有 对 政 府 补 贴 入 帐 进 行 证 实 。从 而 得 出 注 册 会 计 师 没有具备审计专业方面的知识，不能出具客观的审计报 告 。其 次 ，缺 乏 审 计 对 象 相 关 领 域 的 知 识 。在 审 计 过 程 中 ， 注册会计师对味精行业不了解，对味精进出口贸易不熟 悉，导致不能确定审计重点，忽视了重要的审计事项，从而 降低了审计报告的准确性，导致了错误的审计报告。同时， 注册会计师缺乏必要的怀疑态度，对政府补贴入账没有提 出异议，对应收款项计提比例仅为１８％视若罔闻，对莲花味 精关联企业不正常交易没有引起重视，从而导致审计失 败。再次，有关法律法规不健全。据了解，４年后莲花味精交 纳了几十万元的罚款，亚太会计事务所也受到了惩罚。但 是 对 照 实 施 情 况 ，如 果 莲 花 味 精 没 有 账 目 舞 弊 ，没 有 虚 增 入帐，有可能导致退市。尽管罚款处罚也接近了规定要求， 但显得太低。尽管对于会计事务所的处罚有行政和刑事处 罚，但目前的法律规定，在发生财务造假等重大事项时，仅 仅 受 到 社 会 谴 责 ，受 到 的 行 政 处 罚 较 轻 ，很 少 受 到 刑 事 处 罚 ，因 此 造 成 了 违 法 成 本 过 低 ，对 注 册 会 计 师 徇 私 舞 弊 起 不到足够震慑，也就造成了会计事务所为了自身利益而以 身试法，从而导致审计失败，严重损害了投资者的利益。
（二）审计失败与审计舞弊 财务舞弊是被审计对象 行业发展环境非常好，每吨价格从七千到八千元，增加到
为了自身利益，而对财务报表进行造假的行为。被审计对 每吨一万两千元，价格大幅提升。同时，国家加大节能减排
象财务舞弊是造成审计失败的前提条件。如果被审计对象 力度，关停了小型味精企业，供应量wenku.baidu.com显减少。加之，国外
必 须 赔 偿 有 关 投 资 者 的 经 济 损 失 。第 二 ，对 亚 太 会 计 事 务 所 的 惩 罚 。亚 太 会 计 事 务 所 在 莲 花 味 精 审 计 过 程 中 ，对 其 ２００７年和２００８年的财务报表没有审计出问题，出具的报告 严重失实，严重误导了投资者，给投资者造成了巨大损失。 对亚太会计事务所给予警告处罚，并没收审计项目收入， 并给予处罚共计２６４万元。同时对相关责任人秦喜胜、赵强 给予警告处罚，分别处以４万元、３万元罚款。
味精厂，由于逐步扩大规模，成为全国最大的味精生产企 表１。
业，成为国家扶持的三百家企业之一，被认定为全国农业 表１
产业化龙头企业。
年度 ２００７
（二）莲花味精舞弊过程
２００８
２００７－２００８年度莲花味精虚增金额
实际净利润
政府未入账额
－１．６７３
１．９４５
－２．８８１
３．０００
单位：亿元 披露净利润 ２．２７２ ０．１１９
亚太会计事务所审计过程中存在的问题，深入分析背后存在的原因，并提出了注册会计师为防范审
计失败，应坚持职业原则、提升职业胜任水平、完善相关法律法规等策略，从而提高注册会计师的职
业水平，营造优良的审计氛围，提升审计效率和质量，避免审计失败的发生。
关键词：注册会计师 审计失败 莲花味精
DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2016.16.025 一、审计失败相关概念
图１ 莲花味精关联方示意图
（三）莲花味精舞弊处罚结果 第一，对莲花味精的惩 罚。２０１０年４月河南证监局对莲花味精下发了调查函，到了 ２０１４年６月莲花味精才由于虚增利润、公布信息违规受到 处罚，对莲花味精给予警告，处罚５０万元；并对莲花味精２０ 名 相 关 责 任 人 给 予 警 告 ，处 罚 ５－３０ 万 元 。根 据 有 关 法 律 规 定 ，对 符 合 要 求 的 持 股 股 民 依 法 给 予 赔 偿 ，因 此 莲 花 味 精
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二是坏账准备计提不正常。按照惯例，对于存在３年以 上的应收款项坏账准备计提应该是１００％，而莲花味精３年 以上应收款项坏账准备计提是１８％，与同行业公司梅花生 物 集 团 相 比 ，明 显 存 在 不 合 理 报 表 。如 表 ２、表 ３ 所 示 。２００９ 年度莲花味精财务报表指出，截至年底，公司３年以上的应 收款项、其他应收款、预付款账面金额共４． ９４２亿元，占到 公司净资产的３０． ３３％。由此可知，莲花味精３年以上应收账 款有可能存在坏账，按照相关要求对该部分应收账款应计 提应做为坏账，但如果这样可能导致公司破产。所以，莲花 味 精 采 取 了 虚 增 利 润 的 方 式 。然 而 ，亚 太 会 计 事 务 所 没 有 对 莲 花 味 精 进 行 严 格 审 计 ，不 是 对 行 业 知 识 不 熟 悉 ，就 是 审计本身存在不端行为。具体情况见表２、表３。
（１）重大事项违规披露。一是没有按照规定披露诉讼。
（一）审计失败与审计风险 审计失败是指注册会计 证监会调查发现，２００６年２月，莲花味精在工行项城支行有
师没有按照审计标准开展审计业务，也没有遵从一般地审 ２．９５８亿元的四笔逾期贷款，由于未及时还款，被提起诉讼。
计程序，从而草率地完成了审计，编制了审计报告，导致没 ３月份收到了项城市人民法院的应诉通知书，８月份又收到