交易性金融资产财税处理实例分析

贷 ： 收 股 利 （ 宣告 尚未 发放 的 现 金 股 利） 应 已 ，
公 允 价值 变动 所 产 生 的会 计 与 税 务 处 理 问题 。
或 应 收利 息 ｆ 已到 付 息期 但 尚未 领取 的利 息）
ｆ） 际 收 到 时 ： ２实 借 ： 收 股 利 （ 确 认 的 ） 应 收 利 息 （ 确 认 应 已 或 已
资产 ” 下按 类 别 和 品种 设 置 “ 成本 ” “ 允价 值 变 、公
动 ” 明细 科 目 等 １“ 易性 金 融 资产 ” 目核 算 企业 为 了近 期 ．交 科 内 出售 所 持 有 的股 票 投 资 、 券 投 资 、 金 投 资 等 债 基
交 易性金 融 资 产 的公 允 价 值 借 方 登 记 取 得 时 的 成
内部 管理 成 本 及 其他 与 交 易不 直接 相 关的 费 用 ２持 有期 间的 现金 股 利 、 息计 量 ． 利
（） 投 资企 业 宣告 发放 时 ： １被
借 ： 行 存 款 银
和 计 量 》 《 业会 计 准 则 第 ２ 和 企 ３号 一 一金 融 资 产 转 移 》 金 融 资产 会 计 处 理 的 规 定 ， 了核 算 交 易性 对 为 金 融 资产 的取 得 、 利 或 利 息 、 末 计 量 及 处 置 等 股 期 业 务 ． 业 应 当设 置 “ 易性 金 融 资产 ” “ 允 价 值 企 交 、公 变动 损 益 ” “ 资 收 益 ” 科 目， 、投 等 并在 “ 易 性金 融 交
本 ， 资 产 负债 表 日其 公 允价 值 高 于其 账 面余 额 的 及 差 额， 方 登 记 处置 时 结 转 的成 本 及 资产 负债 表 日 贷
其 公 允 价 值 低 于 其 账 面 余 额 的 差 额 ， 末 借 方 余 额 期
反 映企 业持 有 的 交 易性 金 融 资产 的公 允价 值 ２“ 允价 值 变动 损 益 ” 目核 算 。企 业 资产 负 ．公 科 债 表 日交 易性 金 融 资产 的 公 允 价 值 变动 形 成 的 应
一
、
交 易性 金 融 资产 的 会 计 科 目核 算
或 处 置金 融 工具 新增 的外 部 费用 一 般 包括 支付给
根 据 《 业会 计 准 则 第 ２ 企 ２号 一 一金 融 工 具 确 认
代 理 机 构 、 询公 司 、 商 等 的 手 续 费和 佣 金 及 其 咨 券 他 必要 支 出， 不 包括 债 券 溢价 、 价 、 资 费 用 、 而 用） 相
应 收 股 利 （ 收 利 息 ）已 宣 告 但 未 发 放 的 应 （
应收 股 利 或 者 已到期 但 尚未领 取 的债 券 利 息 的１ 贷 ： 行 存款 等 （ 际 支付 的金 额） 银 实 其 中． 易 费 用 是 指 可 直 接 归属 于 购 买 、 行 交 发
贷 ： 资 收 益 ｆ 有 期 间取 得 的 利 息 或 现 金 投 持
股 利１
进 行 账 务 处 理 （ 设 每 半 年 末 对 股 票按 公 允价 值 计 假
量 ） 金 额 单位 ： ， 万元 。
１２ ０ ．０ ８年 ３ 月 １ 日 ． 购 入 南 方 公 司 股 票 ５ ０ ０ ０
借 ： 易性 金 融 资产 一 一 公 允 价 值 变 动 （ 为 交 或
贷 项１
万股 ． 股 １ 每 ０元 ， 总价 款 ５ ０ ０ ０万元 ； 外 支付 了相 此
贷 ： 允价 值 变动损 益（ 为借 项） 公 或
关税 费 １ ０万元 ０
２２ ０ ．０ ８年 ４月 ２ 日 ． 方 公 司 宣 告 分 配 现 金 股 南
的 收 益 ． 方 登 记 发 生 的 损 失 借
４ ．由 于 交 易性金 融 资产 是按 公 允价 值 计 量． 会 计 期 末 其公 允 价 值 变动 时都 要 相 应 调 整 增 加 或 减 少其 账 面 价值 ，因此 交 易性金 融 资 产 不计 提 减 值 准
备。
企 业设 置 “ 易性 金 融 资 产 ” 目． 以核 算持 交 科 用 有 的 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当期 损 益 的金
计入 当期 损 益 的利 得 或 损 失 ， 方 登 记 资 产 负债 表 贷 日其公 允价 值 高 于账 面余 额 的 差 额， 方 登 记 资 产 借
负债 表 日其公 允 价值 低 于账 面余 额 的差 额 ３“ 资收 益 ” 目核 算 。企 业持 有 的 交 易性金 ．投 科
额 资 产期 间取 得 的股 利 或 利 息 ． 以及 处 置 交 易性金 融 资产 时 实现 的 收 益 或 发 生 的损 失． 方登 记 实现 贷
３交 易性金 融 资产 的期 末计 量 ． 资 产 负债 表 日交 易性 金 融 资 产 应 当按 公 允价
值 变动 计 量． 允 价 值 与 账 面 余 额 间的 差 额 计 入 当 公
期 损 益 （公 允 价 值 变 动 损 益 ”。 ‘ ‘ ）
利 ． 股 １元 ： 每 ６月 ５ 日收到 现 金 股 利 ５ ０万元 。 ０
的１
例 ：北 方 股 份 有 限公 司 ２ ０ ０ ８年 购 买 了南 方股
份 有 限 公 司的 股 票 ． 设 北 方 公 司将 此 股 票作 为 交 假 易性金 融 资 产 ，以上 两 个公 司都 属 于居 民企 业 ， 请 对 ２０ ０ ８年 发 生 的 与 该 交 易性 金 融 资产 相 关 的业 务
融 资 产 。 本 科 目按 照 交 易性 金 融 资 产 的 类 别 和 品 种 ， “ 易性 金 融 资 产 ” 在 交 下设 置 “ 本 ” “ 允价 值 成 、公
变动 ” 明细科 目进 行 核 算 主要 的账 务 处理 有 ： 等 １企 业取 得 交 易性 金 融 资产 的计 量 ． 借 ： 易性 金 融 资产一 一 成 本 ｆ 允 价值 ） 交 公