从管理会计到管理控制系统
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从“管理会计(MA)”到“管理控制系统(MCS)”
对外经济贸易大学商学院 戴天婧
提纲 • What？
界定“管理会计”与“管理控制系统”
• Why？
为什么需要“管理控制系统”
• How?
如何实现“管理控制系统” 的构建
1.1 What are MA techniques?
MA
管理会计 内容体系
海尔集团人单合一自主经营体ZZJYT管理模式
启示
• • • • • 系统思考与设计，跳出管理会计的边界 思维转换：从“result”到“driver” 整合各种管理会计工具 整合内部、外部视角 集成PDCA
中国华润集团：从“6S利润中心体系”到“SBU集团管控体系”的变革
华润集团从2010年起，试点将集团拥有的部分权限向SBU战略业务单元授权， 由其行使起核心产业发展和对下属企业运营监管的职责。总部围绕战略、投融资、 财务、人力资源、内审、法律事务、信息化建设、行政管理等8个方面，加快制 度调整和流程完善，推动集团管控体系的变革。SBU总部的职能部室设置在与集 团总部逐步对口的基础上，开始设置技术、运营、采购、营销等专业部室，SBU 总部的专业能力正在增强。 配合集团“十二五”产业发展战略，集团正在制定《SBU/职能矩阵式组织架 构和权限设计规划纲要》。《纲要》将进一步明确集团与战略业务单元的权责关 系，完善职能线与业务线分工合作的决策领导体制，规范集团向战略业务单元授 权的主要内容、审批流程和先后次序，推动战略业务单元建立矩阵式管理模式。 《纲要》获批准后，将随即推出《华润集团对SBU授权管理办法》，为集团将一 级利润中心权限向SBU移交、为集团将SBU股东权利部分授权SBU行使提供制度 依据。 宋林董事长、乔世波总经理在谈到SBU时多次强调，集团对承担打造中国 领先、世界一流产业的SBU寄予厚望，SBU在被授予足够权限的同时，必须担负 起集团赋予的重要使命，如果不达预期，SBU将降回一级利润中心；相反，现有 一级利润中心中，如果让集团看到希望，有很高的企业价值，具备足够的组织能 力，能够担负起打造核心产业的重任，也可以升格为SBU。 同时，集团和SBU、BU（业务单元）的管控模式、授权机制将构建完毕，在 授权基础上分级监管、协同配合的多元化企业管控体系将走向成熟。
Strategic uncertainties
Business strategy
Risks to be avoided
patterns
Critical performance measures
position
plan
DIAGNOSTIC CONTROL systems
MCS
EXCELLENT Knowledgy of direction action POOR LOW HIGH
Strategic tensions
profit
Strategic Analysis
HIRE & TRAIN YOUR PEOPLE
Business strategy
5 POWER
balance
motivation
SWOT growth
MOTIVATE THEM TO WROK HARD
control
概念与方法基础
决策与规划会计
控制与评价会计
成 本 性 态
本 量 利 分 析
经 营 决 策 分 析 方 法
经 营 风 险 分 析
资 本 支 出 决 策 分 析
预 算 管 理
责 任 会 计
成 本 控 制
业 绩 评 价
经营决策分析 方法
本量利分析法、差量分析法、贡献毛益分析法、经 济批量法等
决策与计划方 法
经营风险分析 方法
投资项目分析 方法 全面预算编制 方法 预算控制方法
盈亏临界分析法、敏感性分析法、营业杠杆分析 法、概率分析法等
投资回收期法、净现值法、现值指数法、内含报 酬率法、等年值法等 固定预算法、弹性预算法、零基预算法、滚动预 算法等 全面预算控制法、责任预算与责任会计制度等 标准成本制度、作业基础成本法、质量成本控制 法
wk.baidu.com
管理会计方法 体系
控制与评价方 法 成本控制方法
但是…
MA 太“会计”！
MA 太“技术”！
MA 太“结果”！
2 What is MCS?
Beliefs systems
MCS
INTERACTIVE CONTROL systems
perspective
Mission & core value BOUNDARY systems
ACTION CONTROL
ACTION &RESULT CONTROL
PERSONNEL CONTROL
RESULT CONTROL
Ability To Measure Performance
Personnel controls
Action controls
ability
direction
TELL THEM WHAT TO DO
Results controls
3. How to tailor an effective MSC?
设计理念
• 顶天 • 接地 • 整合
UP (EVA)
SCM
MCS
Down (ABM)
BSC
艾默生的profit waterfall） 每个季度，每一个子公司的总裁和CFO要在圣路易斯市公司总部与 业务领导、COO、CFO及其他领导参加总裁议事会议，以讨论短期的运营成果，讨论的话题 针对当季度。总裁议事会议的核心和灵魂就是利润瀑布(profit waterfall)分析。利润瀑布是一 款以Excel为基础的数据分析工具。整个数据资料由45个图表组成，它始于历史的实际数据， 以及对价格、销售额、成本膨胀和其他因素作出未来估计，并将其转换成对过去和未来五年的 运营利润的影响。
对外经济贸易大学商学院 戴天婧
提纲 • What？
界定“管理会计”与“管理控制系统”
• Why？
为什么需要“管理控制系统”
• How?
如何实现“管理控制系统” 的构建
1.1 What are MA techniques?
MA
管理会计 内容体系
海尔集团人单合一自主经营体ZZJYT管理模式
启示
• • • • • 系统思考与设计，跳出管理会计的边界 思维转换：从“result”到“driver” 整合各种管理会计工具 整合内部、外部视角 集成PDCA
中国华润集团：从“6S利润中心体系”到“SBU集团管控体系”的变革
华润集团从2010年起，试点将集团拥有的部分权限向SBU战略业务单元授权， 由其行使起核心产业发展和对下属企业运营监管的职责。总部围绕战略、投融资、 财务、人力资源、内审、法律事务、信息化建设、行政管理等8个方面，加快制 度调整和流程完善，推动集团管控体系的变革。SBU总部的职能部室设置在与集 团总部逐步对口的基础上，开始设置技术、运营、采购、营销等专业部室，SBU 总部的专业能力正在增强。 配合集团“十二五”产业发展战略，集团正在制定《SBU/职能矩阵式组织架 构和权限设计规划纲要》。《纲要》将进一步明确集团与战略业务单元的权责关 系，完善职能线与业务线分工合作的决策领导体制，规范集团向战略业务单元授 权的主要内容、审批流程和先后次序，推动战略业务单元建立矩阵式管理模式。 《纲要》获批准后，将随即推出《华润集团对SBU授权管理办法》，为集团将一 级利润中心权限向SBU移交、为集团将SBU股东权利部分授权SBU行使提供制度 依据。 宋林董事长、乔世波总经理在谈到SBU时多次强调，集团对承担打造中国 领先、世界一流产业的SBU寄予厚望，SBU在被授予足够权限的同时，必须担负 起集团赋予的重要使命，如果不达预期，SBU将降回一级利润中心；相反，现有 一级利润中心中，如果让集团看到希望，有很高的企业价值，具备足够的组织能 力，能够担负起打造核心产业的重任，也可以升格为SBU。 同时，集团和SBU、BU（业务单元）的管控模式、授权机制将构建完毕，在 授权基础上分级监管、协同配合的多元化企业管控体系将走向成熟。
Strategic uncertainties
Business strategy
Risks to be avoided
patterns
Critical performance measures
position
plan
DIAGNOSTIC CONTROL systems
MCS
EXCELLENT Knowledgy of direction action POOR LOW HIGH
Strategic tensions
profit
Strategic Analysis
HIRE & TRAIN YOUR PEOPLE
Business strategy
5 POWER
balance
motivation
SWOT growth
MOTIVATE THEM TO WROK HARD
control
概念与方法基础
决策与规划会计
控制与评价会计
成 本 性 态
本 量 利 分 析
经 营 决 策 分 析 方 法
经 营 风 险 分 析
资 本 支 出 决 策 分 析
预 算 管 理
责 任 会 计
成 本 控 制
业 绩 评 价
经营决策分析 方法
本量利分析法、差量分析法、贡献毛益分析法、经 济批量法等
决策与计划方 法
经营风险分析 方法
投资项目分析 方法 全面预算编制 方法 预算控制方法
盈亏临界分析法、敏感性分析法、营业杠杆分析 法、概率分析法等
投资回收期法、净现值法、现值指数法、内含报 酬率法、等年值法等 固定预算法、弹性预算法、零基预算法、滚动预 算法等 全面预算控制法、责任预算与责任会计制度等 标准成本制度、作业基础成本法、质量成本控制 法
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管理会计方法 体系
控制与评价方 法 成本控制方法
但是…
MA 太“会计”！
MA 太“技术”！
MA 太“结果”！
2 What is MCS?
Beliefs systems
MCS
INTERACTIVE CONTROL systems
perspective
Mission & core value BOUNDARY systems
ACTION CONTROL
ACTION &RESULT CONTROL
PERSONNEL CONTROL
RESULT CONTROL
Ability To Measure Performance
Personnel controls
Action controls
ability
direction
TELL THEM WHAT TO DO
Results controls
3. How to tailor an effective MSC?
设计理念
• 顶天 • 接地 • 整合
UP (EVA)
SCM
MCS
Down (ABM)
BSC
艾默生的profit waterfall） 每个季度，每一个子公司的总裁和CFO要在圣路易斯市公司总部与 业务领导、COO、CFO及其他领导参加总裁议事会议，以讨论短期的运营成果，讨论的话题 针对当季度。总裁议事会议的核心和灵魂就是利润瀑布(profit waterfall)分析。利润瀑布是一 款以Excel为基础的数据分析工具。整个数据资料由45个图表组成，它始于历史的实际数据， 以及对价格、销售额、成本膨胀和其他因素作出未来估计，并将其转换成对过去和未来五年的 运营利润的影响。