武汉税务咨询公司网络期刊实务篇

武汉税务咨询公司网络

期刊实务篇

Document serial number【KKGB-LBS98YT-BS8CB-BSUT-BST108】

武汉精一税务咨询有限公司网络期刊第7期

（实务篇）

单位地址：武汉友谊大道特1号广达大厦1612室

目录

一、税制改革

1、财税高官详析税改动向、燃油税的税票已备好、两税合并尚无时间定论出口退税政府酌情买单 (1)

二、咨询解答

1、税务机关查增的应纳税所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数 (4)

2、免征的企业所得税税款转增注册资本量化到股东，股东是否应该缴纳个人所税 (5)

3、企业工作餐如何列支 (5)

三、稽查案例

1、委托加工为何舍近求远 (7)

2、预收账款还是“分期收款” (9)

四、税法解析

1、企业分立所得税处理 (11)

2、不按规定申报的法律责任 (14)

五、会计文苑

1、浅析应收债权出售的会计处理 (16)

2、企业网站成本的会计处理浅析 (21)

六、税法争鸣

1、取得土地使用权支付的费用如何记入固定资产 (25)

税制改革

财税高官详析税改动向燃油税的税票已备好

两税合并尚无时间定论出口退税政府酌情买单在今天由十届全国人大三次会议举行的记者招待会上，财政部部长金人庆、国家税务总局局长谢旭人就近来颇受关注的税改动向一一做了详析。

个税方案即将上报国务院

国家税务总局局长谢旭人透露，近年来，财政部和国家税务总局已经研究了个人所得税改革的问题。在充分调查、充分认证的基础上，提出了适当调整个人所得税扣除标准的初步方案。

“下一步要按照立法的程序上报国务院进一步审议。国务院审议以后，提请全国人大常委会审议，修改个人所得税法中相关的条款。”谢旭人说。

现行个人所得税扣除额800元的标准是1981年制定的。目前为止，全国已有北京、上海、广州等地区事实上提高了税前扣除额。

2004年中国个人所得税收入

1737.05亿元，同比增收319.87亿元，增长22.6%。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种。

两税合并尚无时间表

近来最热门的税改话题当属内资企业所得税和外资企业所得税合并的改革。

谢旭人介绍，企业所得税制度改革主要的设想大体是，合并内资企业和外资企业目前适用的两套企业所得税法，从而建立统一的企业所得税制度。

“对统一内外资企业所得税制度，近年来税务部门已经会同其他部门在进行调查研究。今年将进一步深化这方面的研究，同时根据立法的程序加快推进这项改革的进程。”谢旭人说。

财政部部长金人庆在今年初出席2005年全国财政学会年会时曾说，如果几年前两税并轨，由此减少的财政收入不过200到300亿元，如果现在实行所得税并轨方案，由于税基扩大，减少的财政收入将超过1500亿元，甚至会达到2000亿元。

出口退税：中央财政酌情买单

按照先行的出口退税办法，由地方财政负担25%，中央财政负担75%。随着出口的增加，口岸城市地方财政负担过重的趋势逐渐显现出来。

对于这一现象，金人庆坦承的确存在。

金人庆介绍说，中国的外贸出口，主要有三种形式：企业自行出口、外贸企业带领企业出口、外贸企业收购外贸产品出口。前面两种形式因为征税地点和退税地点一致，所以没有任何困难。但是第三种外贸企业收购出口的形式，造成了生产地所在的税务部门征了税，但是却由出口地区的税务部门退税。这样就出现了生产地和出口地之间的矛盾。

“我们准备在今年上半年，等3月份的外贸出口和出口退税数字出来以后进一步研究，看地方政府能够承担的出口退税能力和它每年增值税的增长能力是否相适应，如果超过这个能力，将由中央政府财政来负担。”金人庆说。

2004年，财政部门除及时办理当年出口退(免)税2187.74亿元，确保正常需要和“新账不欠”外，还通过使用超收收入，利用由于实行国库集中支付改革而增加的中央库款余额，全部清偿了历年欠企业和地方的出口退税。

燃油税的税票已备好

早在几年前，就盛传燃油税即将出台。

今天，金人庆依然表示，出台燃油税坚定不移，但是需要找一个合适的时机。

“前几年，我们已经研究决定准备要出台燃油税，来取代现在的公路养路费。整个的税收设计的方案，包括税票都准备好了。”金人庆说。

那么为什么迟迟没有出台呢？

金人庆分析说，虽然燃油税从设计和总体上讲是不会增加全体消费者的税负的，但是因为部分消费的对象和个人使用油的量不一样，所以，可能有的人的税负就会增加。比如，公共交通、出租汽车，很可能它们的税负就会增多。税负增多了，但是另一方面，假如出租汽车又不能提价，汽车驾驶员的负担就要增大了。

“同样，其他部门也会出现类似的情况。所以，为了保持稳定的物价，就需要进一步研究怎么样调整这些利益关系。”金人庆说。

另外一个原因是，现在国际石油价格飞升。如果在这样一种价格水平下出台燃油税，可能会增加企业的负担，从而影响整个经济。

农业税明年全部减免

“我们原来准备用五年时间取消全部农业税，现在看来已经加快了进度。”金人庆说。

到明年，中国将没有专门针对农民征收的税种。农业税，还包括除了烟叶以外的农业特产税、牧业税，全部都将取消。由于减少了这三个税种，而带来的税收减少大约将近800亿。

金人庆透露，减少的税收收入由中央财政和地方财政按照一定的分担比例来共同承担。80%左右是由中央财政来承担，20%左右是由有关的省按照一定的政策承担。

咨询解答

1、税务机关查增的应纳税所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数

某某企业问：

纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。请问，在计算纳税人该年度应纳税所得额时，是否包括税务机关查增的所得额？

精一税务咨询答：

根据企业所得税暂行条例及其实施细则等有关规定，纳税人（金融保险企业除外）用于公益、救济性的捐赠即通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得税额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业符合国家有关规定，在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内可据实列入营业外支出，计算缴纳企业所得税时准予扣除。纳税人直接向受赠人的各种捐赠，不得税前扣除。同时，《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定，税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。

因此，企业对于税务机关在会计中期对企业预缴企业所得税情况进行稽查而查增的所得额，应积极依法补缴少预缴的企业所得税，同时将税务机关查增的所得额作详细记录，年度终了时，一方面应将该查增的所得额调整进入企业年度应纳税所得额统一汇算清缴年度应缴企业所得税，另一方面，则应以年度应纳税所得额减除税务机关查增的所得额之后的余额为基数，按规定方法来计算本年度公益、救济性捐赠的扣除额；对于税务机关在年度企业所得税汇算清缴结束后对企业该年度缴纳企业所得税情况进行稽查而查增的所得额，应调整增加企业年度应纳税所得额，并据以计算缴纳查补的企业所得税，而不得以调整后新确认的应纳税所得额为基数计算公益性、救济性捐赠扣除额。