存货审计实务

XX公司财务造假案例
在 IPO 文件及财报中编造下游客户 A
通过控制的自然人账户实现资金进 C
出企业，伪造回款记录
B 销售环节一条龙造假
D 将大部分收入转化为难以核实的
存货以及在建工程，以蒙蔽审计
在 IPO 文件及财报中编造下游客户
通过“复活”早已停止合作多年客户的采购，虚构出大额营业收入。 前五大客户中“傻牛食品”“小丫丫食品” 均是早已不存在合作多年的客户。
存货审计前的准备工作
二、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当向相关人员了解被审计单位存货的相关内部控制制度及其运行情况并及时收集资料 1、涉及的主要凭证 存货进销存明细账、成本计算单、出入库单、材料分配表(BOM) 、制造费用及人工费用分配表、存货货龄分析 表及相关的会计凭证 2、需要收集的证据清单 完整的存货清单 存货盘点计划 企业盘点表 盘点现场照片 委托代管存货询证函
1
理由，同一会计年度内不得变动，
Байду номын сангаас
2
选择期末余额较大、价格波动频繁或者收发频繁的存货进行计价测试
3
将测试结果与账面记录进行比较，若差异较大，应当扩大测试范围，根据审计结果考虑审计
结论
程序三应关注的问题
若期末测试数与账面数差异较小，可以直接确认 若存在较大差异，应当进行审计调整
程序四：存货减值测试
A
通过控制的自然人账户实现资金进出企业，伪造回款记录
实际上凭空“变”客户出来是很难的，因为通过银行的每笔入账收入都是有银行回单（水单） 的。而XX公司的作假已经远远没有停留在“账”的层面了，而是真实现金打入公司账户的真金 白银的造假。 公司首先把自己账上的资金打到其控制个人账户上去，财务上记录采购预付款或工程款，之后 再把钱通过个人账户或者愿意配合的客户转回公司，作为销售回款的记录，达到虚增销售收入 的目的。 资金循环方式如下图
存货审计前的准备工作
3. 目前各类存货核算现状及成因 (1).企业规模与存货核算制度的关系： 小型（无核算） 中型（简单粗犷型） 大型（精细核算）--继续长期运营基础 (2).成因： 企业发展阶段的不同 企业实际控制人对存货核算管理态度的不同 企业财务人员专业胜任能力 企业内部控制规范程度
2. 存货产品的好坏关系生产型企业的生死存亡
存货指企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储备的物资，它作为企业生产经营的重要组成部分，贯穿于企业运 作的各个环节，是企业重要的流动资产。存货管理的好坏，直接影响到企业的资金占用水平、资产运作效率，是企业管理 中不可忽视的一部分。
对于审计师而言，由于存货涉及采购、验收、仓储、生产、工资与人事、销售与收款等多个环节，因此，存货的重大 错报会对财务报表产生直接的影响，其重要性不言而喻。
XX公司财务造假案例
XX公司简介
XX公司财务造假是国内首支创业板财务造假股票。 XX公司成立于 2003 年，于 2009 年 10 月股改，2011 年上市。XX公司主营大米加工业，向 通过中介向农户收购大米，加工为精米、糖浆、葡萄糖粉等。公司上市后的第二年，也就是 2012 年 9 月 15 日被证监会调查，最终查出企业 2012 年中报造假，且多条生产线实际上已经 停产 100 天以上！而后调查竟然牵连出企业 IPO 材料中财务数据恶意造假的情况，让企业恶 意造假丑闻最终公之于众。 XX公司2008年至2011年定期报告财务数据存在虚假纪录，初步调查，公司2008年至2011年 累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
程序二：监盘存货
2. 盘点现场过程控制 – 以工业材料类企业盘点为例
注意要点： 1. 盘点前需要确定存货存放的地点以及盘点时间，如果企业有同时存放在不同地点的存货，应当同时盘点，防止互相挪
动掩盖可能存在的舞弊事项。 2. 盘点前需要确定盘点范围，所有权不属于企业的存货，需要单独存放在独立的区域。 3. 监盘过程中注意是否存在有过期、过时、毁损或陈旧存货等表明存货可能存在减值状况的情况，如木材是否已经有腐
理性
程序五：生产成本审核
由于存货的价值不仅包括采购生产所需的物质材料的成本，还包括在生产过程中发生的生产成本，如人 工费用和制造费用，因此，企业是否能对生产成本准确核算，对其存货价值估计的正确与否有着重要的 影响。 物料周转流程图：
程序五：生产成本审核
生产成本核算流程图：
3
PART THREE
2
PART TWO
存货的审计程序及审计的工作底稿
存货审计程序及其工作底稿编制
执行的程序
审计工作底稿
1.核对存货明细账与总账的金额 是否相符，并分析存货波动是否 存货明细复核分析表 异常
2.监盘存货
存货监盘表
3.存货计价测试 4.存货减值测试 5. 生产成本审核
存货计价测试表 存货减值测试表 生产成本审核表
密度进行估算） 4. 禽畜类生物性资产，如猪、鸡等（一般以栏或笼为单位，清点数量加总） 5. 工业材料类存货及粮食，如水泥、沙石、大米等（以体积乘以密度计算重量）
程序二：监盘存货
2. 盘点现场过程控制 – 以工业材料类企业盘点为例 盘点步骤： 仓管人员自盘，审计师获取其盘点表（选取抽盘样本、安排监盘人员） 公司财务复盘，审计师监盘，并判断其盘点方法是否合理 审计师从从账到实和从实到账两个方向分别进行独立抽查 从账到实：审计师从存货清单中抽取样本，对该样本进行盘点，复核实际数量是否与存货清单中记载 的数量相符（存在性认定） 从实到账：审计师从现场选择某类存货，盘点其数量，并检查存货清单中是否有记载该类存货，数量 是否相符（完整性认定）
朽迹象等。 4. 对沙石堆等露天摆放的建筑材料，应在盘点前让被审计单位将其整理成规则的形状，以便丈量体积进行后续的计算。 5. 由于监盘工作是一件时效性很强的工作，盘点日实存数与应有数之间存在差异，需要核查差异原因，并及时获取支持
性文件 6. 如盘点日与资产负债表日不在同一天，对于盘点日实存数与资产负债表日账面余额之间的差异，审计师需获取在此期
计算存货周 转天数并且 确认在特定 外部环境下 是同企业的 经营状况相 符的
执行程序一，应关注的问题
1、核对数据是否存在差异，应当高度关注并核查差异形成的原因，一 般可能源于期初数与上年审定数不一致。 2、在执行本程序过程中，审计人员应当注意工作流程，先复核明细表 加总结果是否正确，再核对明细表数据与总账和日记账数据是否相符
通过控制的自然人账户实现资金进出企业，伪造回款记录
资金循环方式如下图
自然人
XX公司
愿意配合的客 户
将大部分收入转化为难以核实的存货以及在建工程，以蒙蔽审计
从图中公司公告的 2012 年末调整数据可以看出，公司 2011 年末报表中虚增了存货 2500 万（相当于虚 构了两三千吨稻谷，此处对审计师打黑人问号？） 通过企业公告的 2012 年 6 月末数据也可以看出企业在预付款项、在建工程上做的手脚，最终大部分虚拟 的利润都转入了在建工程，而建工程又是审计上很难被真正估量的。
间的存货出入库记录进行复核 7. 盘点过程中需要同时获取和检查资产负债表日和存货监盘日前后的存货出入库单据来测试存货的截止性。
审计程序二实务案例
下面我们以对ABC公司的监盘工作审计底稿作为例子，详细讲解以上提到的审计步骤以及应关
注的问题在实务过程中是如何操作的：
程序三：存货计价测试
了解被审计单位存货的计价方法，并对计价方法的合理性和一贯性保持关注，没有足够的
审计程序一实务案例
下面我们以对HJ服装股份有限公司的存货明细复核分析表作为例子，
详细讲解以上提到的审计步骤以及应关注的问题在实务过程中是如何操作的：
程序二：监盘存货
1
监盘的前期准备，包括确定监盘时间地点，了解被审计单位存货的性质，并准备监盘的资料
2
盘点现场过程控制
3
监盘后审计记录及结果评价
程序二：监盘存货
存货审计实务
主讲人 X老师
1
目录
CONTENTS
01/ 存货概述及其实质性程序 02 / 存货的审计程序及审计工作底稿 03 / 存货审计失败案例
1
PART ONE
存货概述及其实质性程序
存货概述及其实质性程序
存货与其他循环之间的关系 存货概述：核算内容 存货审计前的准备工作 存货的审计目标
存货与其他循环之间的关系
生产型企业：
销售与收款 循环 – 销售
订单
采购与付款 循环 – 采购
订单
原材料入 库
领用并投 入生产
工资与人员 循环 – 直
接人工
生产环节中 的在产品
制造费用
仓储环节的 产成品
销售与收款 循环 – 发
货
产成品出 库，确认 相应成本
存货与其他循环之间的关系
商贸型企业（企业自身无生产活动）：
采购与付款循环 – 采购订单
商品入库
仓储环节的 商品
销售与收款循环 – 销售订单、发货
商品出库， 确认相应
成本
存货概述：核算内容
原材料
原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用产品生产但不构成产品实体的 辅助性物资等。
在产品、半成品
在产品、半成品指的是正在加工，尚未完成的产品，通常包括正在加工的产品和准备进一步加工的半成品。
产成品、商品
产成品、商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定 的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种 商品。
存货审计前的准备工作
一、了解企业存货核算
1. 企业会计准则第1号——存货
第一章 总则 第二章 确认：产成品、商品、在产品、生产过程中或劳务过程中耗用的材料和物资 第三章 计量：按照成本进行计量；三类不计入存货成本的情形；发出存货的成本：先进先去、加权平均法或个别计价 法；期末存货计价—成本与可变现净值孰低 第四章 披露
将大部分收入转化为难以核实的存货以及在建工程，以蒙蔽审计
营业收入增加额、货币资金资产增加额就像上市公司业绩的两只眼睛，是第一时间被投资者关注的。如果两只眼 睛一明一暗（即如果营业收入很高，而一年到头企业并没有赚到什么钱给员工发年终奖），就会很容易被投资者 怀疑夸大营收。
完成的审计目标
存在，计价与分摊，权利与义务
存在，完整性，计价和分摊，权 利与义务 计价和分摊 计价和分摊 计价和分摊
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取存 货明细表以 及总账，复 核加计是否 正确
将存货明细 表与总账数 核对是否相 符
采访实体相 关人员，调 查并了解存 货的波动情 况，并分析 其合理性
获取被审计单位存货跌价明细表，并与资产减值损失中本期存货计提
的减值金额相核对
B
将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年的
预测销售额进行比较,以评估存货滞销和跌价的可能性
C
结合存货现场监盘,对存货的外观进行检查是否存在残次、毁损或滞销
的存货
D
评价被审计单位确定期末存货可变现净值的方法以及依据，检查其合
对于真实的客户也虚增收入达数倍。
销售环节一条龙造假
造假流程都有真实的购销合同、入库单、检验单、生产单、销售单、发票等“真实”的票据和凭证去对应。 通过全流程造假，甚至企业为自己“创造”出新的营收板块。 比如麦芽糊精一项，事发后公司公告数据和记者暗访得知，从一开始公司就没有生产过麦芽糊精！而招股说 明书中竟然伪造出每年 6000 吨的麦芽糊精产量！
存货的审计目标
资产负债表中记录 的存货是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的存货由被审 计单位拥有或控制。
D 计价和分摊
存货已按照企业会计准 则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
所有应当记录的 存货均已记录。
权力和义务 C
存货以恰当的金额包 括在财务报表中，与 之相关的计价调整已 恰当记录
列报 E
1. 前期准备 – 了解被审计单位的存货情况 由于存货性质的多样性，不同性质的存货需要特殊的盘点方式和计量方法，因此我们盘点前需要先了解 存货的性质，以便判断企业盘点估计存货数量的方法是否合理。以下是几个常见的场景： 1. 普通商品货物（按件数计量） 2. 数量较大的小件存货，如螺丝等（以称重方式盘点，用总重量除以单位重量） 3. 农林类、水产类生物性资产（以种植总面积/养殖水体体积乘以抽样的单位面积植被覆盖率/体积水产
在监盘过程中，应参考中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中的第三条、第九条 规定执行： 第三条 本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点 的存货进行适当检查。 第九条 如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
程序二：监盘存货