关于企业固定资产折旧的研究

摘要
固定资产折旧是大势所趋,我国企业设备老龄化严重,各种生产机器都面临淘汰,为了能让这些生产设备作用最大化,资产折旧就是首选。

本文在以新《企业会计准则》为原则下，通过对固定资产折旧相关问题的探讨，明确了固定资产折旧的内涵、影响折旧的因素、折旧方法的种类、以及各方法的优缺点等理论内容。

通过运用这些理论内容，对当前企业在计提固定资产的折旧时所出现的问题逐一分析，并给出了相应的解决方法。

固定资产是反映经济状况和经营成果的重要资源，对企业起着举足轻重的地位，折旧问题又是固定资产的重要内容，所以企业对于折旧的计提必须保证科学性、可行性、以及现实性，要能够使得企业的利益获得最大化。

所以，研究固定资产的折旧问题也就变得日益重要。

关键词:固定资产折旧; 折旧方法; 折旧的计提
ABSTRACT
Depreciation of fixed assets is the trend of The Times, our country enterprise equipment aging is serious, a variety of production machines are eliminated, in order to make the production equipment function maximization, assets depreciation is preferred. This article in the new "accounting standard for business enterprises" as the principle, through to the depreciation of fixed assets related question discussion, made clear the connotation of the depreciation of fixed assets and the influencing factors of depreciation, depreciation method, the type, content as well as the advantages and disadvantages of each method theory. By using the theory of content, for the current enterprise in the depreciation of fixed assets depreciation do a analysis for the problems, and gives the corresponding solutions. Fixed assets is an important resource to reflect the economic position and operating results, plays an important role to the enterprise, the problem is an important part of the fixed assets depreciation, so the enterprise for the provision of depreciation must ensure the scientific nature and feasibility, and reality, to be able to make enterprise benefit maximization. So, study the depreciation of fixed assets problem becomes increasingly important.
Key words:Depreciation of fixed assets; Depreciation method;
The provision of depreciation
目录
一、固定资产折旧相关理论 (1)
（一）固定资产折旧的概念 (1)
（二）影响固定资产折旧的因素 (2)
1.后续支出 (2)
2.残值 (2)
3.使用寿命 (2)
4.货币时间价值............................... 错误！未定义书签。

5.市场环境 (3)
（三）固定资产折旧方法的介绍 (3)
1.年限平均法 (4)
2.工作量法 (4)
3.双倍余额递减法 (4)
4.年数总和法 (5)
二、折旧方法的比较 (5)
（一）应用实例 (5)
（二）优缺点分析 (10)
1.年限平均法的优缺点 (10)
2.工作量法的优缺点 (10)
3.加速折旧法的优缺点 (11)
三、当前企业计提折旧存在的问题 (11)
（一）折旧年限过长 (11)
（二）计提折旧的方法单一 (12)
（三）政府部门对某些费用征收过高 (12)
（四）物价的变动使得账实存在不符 (13)
（五）固定资产折旧计提的范围不合理 (13)
四、完善企业固定资产折旧的相关建议 (13)
（一）完善折旧制度的指导思想 (13)
（二）缩短固定资产的折旧年限 (14)
（三）选择多样化的折旧方法 (14)
（四）政府减免部分费用的征收 (15)
（五）选择必要配套的改革时机 (15)
结语 (15)
参考文献 ............................................................................ 错误！未定义书签。

致谢 (17)
自我国加入世界贸易组织以来，经济全球化的势头不断的深入发展，我们国家所面临的经济环境日益复杂，该如何在日益变化的环中取得竞争的主动权，对企业来说，既是一项机遇又是一项挑战。

在我国的多数企业中，一般情况下，固定资产大约占据投资者投入资金的百分之七十,所占比重之大使得固定资产成为企业制定会计政策的重要依据，并且企业所拥有的固定资产的多少，成为反映企业规模的主要标志，而固定资产的折旧又是固定资产的一项重要内容，所以对于固定资产的价值计量成为企业所重视的问题。

并且，在企业的财务报表中，固定资产折旧不仅对企业资产的账面价值有影响，对利润也有着重大的影响。

研究固定资产的折旧相关问题，不仅能够帮助企业管理者采用对企业有利的会计政策来实现其价值的最大化，在投资者作出投资决策时提供有利的信息，同时也可方便债权人了解企业的营运状况、评估企业的经营业绩。

在企业中，固定资产虽然在各项经营活动中长时间的参与，却依然保持着他最原始的形态。

随着固定资产不断的使用，其实际价值渐渐地转移到销售产品的成本中去，进而构成企业的一部分“费用”。

不管采用何种会计处理基础，都必须要计提折旧。

如果不提折旧或者是没有正确的提折旧，都将会对企业在计算成本、计算损益时产生影响。

因此，固定资产折旧的研究对于丰富现有的理论和在实际中指导固定资产的折旧具有重要现实的意义。

在此背景下我们便需要对固定资产的折旧问题进行深入的研究和分析。

一、固定资产折旧相关理论
（一）固定资产折旧的概念
根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产折旧的概念为：在固定资产的使用寿命期间内，依照特定的方法，对企业应该计提的折旧额予以系统的分摊。

具体的说就是企业通过采取合理的分配方法，将固定资产在取得时所花费的费用，也就是固定资产的成本，在其实际的使用年限内给予合理的分配，使之与企业的各期收入相配比，以此来正确的确认收入或者是损失。

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（二）影响固定资产折旧的因素
在我们实际的工作当中，固定资产的损耗会随着使用程度而发生变化。

为了能够对固定资产的折旧进行精确的计算与分析，在其核算的过程中企业应当对能够影响到固定资产折旧的一些必要因素予以考虑。

1.后续支出
固定资产在使用的过程中可能会发生后续支出（如维修费用、固定资产的更新改造等），这些支出和固定资产的折旧有着密切的联系。

一、机器设备等固定资产的修理、改造以及更新会对其预计的使用寿命产生最为直接的影响，并且对于确保固定资产能够正常的生产、工作有着非常重要的作用；二、当固定资产发生换新、改良与维修时，其支出是划分为资本化支出还是收益性支出可能并不能完全区分，这样就会使固定资产的成本不能可靠的计量；三、后续支出全部完成，固定资产已经能够达到当初预计的使用状态后，要依据新确定的预计可使用的年数、预估的净残值来对改造后的固定资产的折旧进行计提。

2.残值
残值是指在处置固定资产时，预计能够收回的金额。

在对固定资产进行处置时，若发生诸如拆除费等清理费用的时候,要从处置的收入中予以减除,其残值即为二者的差额。

使用年限平均法时需要预计净残值的数额，若预计的残值过高，会使应计提的折旧总额降低，每年的折旧额也会降低。

若预计的过低则与此相反。

3.使用寿命
固定资产的预计使用年限大于一个会计年度（通常为一年）时，该项固定资产便成为企业的长期资产。

随着固定资产的使用和磨损而发生固定资产的改造和维修会使固定资产预计的使用时间发生变化。

与此同时，固定资产使用时间的长短是不能够预先明确的，是由固定资产是否在合适的时间进行修理、更新所决定的。

比如，火车、轮船等交通工具的使用寿命是按照预先估计的能够行驶的里程
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数来预估的，当行驶里程数到达某一个具体数值时，应该立即实施保养和维修，如若不及时保养和维修，很有可能会使得其使用寿命变短。

这也说明对于固定资产的更新、改造和维修做出不合理的削减，便会使得固定资产不能够达到其所预计的使用年限，从而使得当期应提的折旧费发生相应的增加。

4.货币时间价值
企业的固定资产是将历史成本作为原则，将币值的稳定作为前提的，当不考虑货币的时间价值时，企业通过计提的折旧能买一套跟原有设备一样或者是与原有设备具备同样功能的设备，进而实现再生产。

然而，当将货币的时间价值这项影响因素予以考虑的时候，基于历史成本法下因所得的补偿而能够回收的资金，可能已经没法用按原来的价格而再次购买同样的设备了。

从而影响固定资产的重置，影响固定资产的折旧。

5.市场环境
传统意义上的货币计量是以货币价值的稳定不变为基础的，也就是企业所拥有的各项资产应该是按照在取得时所付出的实际成本来计价的，是勿需考虑市场环境的变动所带来的影响的。

但是在连续的通货膨胀的市场大环境下，货币的实际币值是发生变动的，这就使得企业的资产在当初取得时的成本和现行条件下的成本差距变得越来越大，进而导致按照历史成本来计提的折旧变得不合理。

（三）固定资产折旧方法的介绍
企业中固定资产计提折旧的方法有多种，主要分为两大类: 一是直线折旧法，包括平均年限法以及工作量法。

二为加速折旧法，包括双倍余额递减法以及年数总和法。

固定资产计提折旧的方法一旦确定，便不能随意的变更。

若变更，要按照《新企业会计准则》的既定程序报经企业的管理层予以批准并做好备案，而且必须要在企业的财务报表的附注中进行阐述。

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1.年限平均法
年限平均法是把固定资产的应提折旧额等额地分摊到固定资产的预计使用年限内的各会计期间中。

各种预计（如预计净残值）都能精确地预估是使用该折旧法的前提条件，也就是，只有有效地预计固定资产的使用寿命等，才能准确地运用该种方法来对固定资产计提折旧。

其基本计算公式是：年折旧额=（原始价值-预计净残值）÷预计使用年限。

使用这种方法所计算出的每年的折旧额是相同的。

不受固定资产使用频率或者生产量的多少的影响。

2.工作量法
工作量法是指将固定资产预计能够完成的工作总量作为分摊标准，按照各个会计年度所实际完成的数量来计算折旧的方法。

其计算公式为：单位工作量的折旧额=（固定资产的原始价值—预计净残值)÷预计的工作量总额。

在一定期间内, 固定资产每期应计提的折旧额将由其工作量的具体数额所决定的。

3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是把双倍的折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产的账面净值计算各年折旧额的一种方法。

其计算公式为:某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值× (2/预计使用年限×100%)。

双倍余额递减法的折旧率是恒定不发生变化的，由于每年的固定资产净值随年数的增加而不断的减少，因而固定资产计提折旧的基数也在持续的减少。

所以，计提的折旧额会逐年递减。

使用该法计提折旧时,随着固定资产的使用，在以后的时期内,当用双倍余额法计算的折旧额小于用直线法所算出的折旧额的时候,要将固定资产折旧的计算方法由双倍余额递减法改为直线法,即在固定资产使用的最后两年内要平均分摊固定资产的账面余额。

但依据现行的会计准则，在具体的实务处理中，为了简化折旧的计算，在预计使用年限到期的前两年就要将折旧方法进行转换，把没有提足的折旧平均提取，而不需要在某年的年末比较计算，来判断是否符合转换的条件。

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4.年数总和法
年数总和法也称为年限积数法，是将计算折旧当年年初的固定资产还可以使用年数作为分子，将固定资产还可以使用年数的总和作为分母，以此来分别计算出每一年的折旧率，然后用各年的折旧率乘以固定资产应该要计提的折旧总额，所计算出每年应提折旧额的具体数值的一种方法。

其计算公式为：每年的折旧额=（固定资产原值-净残值）x年折旧率。

二、折旧方法的比较
作为一种补偿方式，固定资产折旧的计提和计算对产品成本的计量会产生重要影响，从而影响到企业的利润水平及应当缴纳的所得税。

企业应结合自己的现实情况，从企业自身的发展情况出发，来选取适合本企业的折旧方法。

现对某企业的固定资产采用不同的折旧方法来计算其折旧额，以此来分析各个折旧方法的优缺点。

（一）应用实例
兴业公司的一台机器设备的原始价值为200000元，预计使用五年，预计净残值率为5%。

1.用年限平均法计算的各年的折旧额
年折旧率：（1-5%）÷5=19%
年折旧额：200000×19%=38000元
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表一年限平均法各年折旧计算表单位：元使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时200000
1 38000 38000 162000
2 38000 76000 124000
3 38000 114000 86000
4 38000 152000 48000
5 38000 190000 10000
合计190000
2.用双倍余额递减法计算的各年的折旧额
年折旧率：1÷5×2×100%=40%
第一年的折旧额：200000×40%=80000元
第二年的折旧额：（200000-80000）×40%=48000元
第三年的折旧额：（200000-128000）×40%=28800元
第四年的折旧额：（43200-10000）÷2=16600元
第五年的折旧额：16600元
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表二双倍余额递减法各年折旧计算表单位：元使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值
购置时200000
1 40% 80000 80000 120000
2 40% 48000 128000 72000
3 40% 28800 156800 43200
4 --- 16600 173400 26600
5 --- 16600 190000 10000
190000
(3)用年数总和法计算的各年的折旧额
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表三年数总和法各年折旧分数计算表
使用时间尚可使用年限(年) 折旧分数
第一年 5 5/15
第二年 4 4/15
第三年 3 3/15
第四年 2 2/15
第五年 1 1/15
第一年的折旧额：（200000-10000）×（5/15）=63333.3元
第二年的折旧额：（200000-10000）×（4/15）=50666.7元
第三年的折旧额：（200000-10000）×（3/15）=38000元
第四年的折旧额：（200000-10000）×（2/15）=25333.3元
第五年的折旧额：（200000-10000）×（1/15）=12666.7元
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表四年数总和法各年折旧计算表单位：元
使用年次年折旧额累计折旧额账面净值
购置时200000
1 63333.3 63333.3 136666.7
2 50666.7 114000 86000
3 38000 152000 48000
4 25333.3 177333.3 22666.7
5 12666.7 190000 10000
合计190000
兴业公司的一台施工机械按工作量法计算折旧，原始价值为200000元，预计净残值率为5%，预计可工作20000个台班时数，该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第一年7000小时，第二年6000小时，第三年5000小时，第四年2000小时。

每位台班小时折旧额=200000 ×（1-5%）÷20000=9.5（元/小时）
第一年的折旧额：7000×9.5=66500元
第二年的折旧额：6000×9.5=57000元
第三年的折旧额：5000×9.5=47500元
第四年的折旧额：2000×9.5=19000元
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表五工作量法各年折旧计算表单位：元使用年次各年折旧额累计折旧额账面净值
购置时200000
1 66500 66500 133500
2 57000 123500 76500
3 47500 171000 29000
4 19000 190000 10000
合计190000
（二）优缺点分析
根据上述案例，现对各折旧方法的优缺点做如下分析：
1.年限平均法的优缺点
年限平均法的模式便利，计算过程简便易行。

但是，通过上述计算公式我们可以发现该种方法计算出的每期折旧费用总额是相等的，而事实上，折旧费用会随着固定资产的使用程度、磨损情况及维修改良而发生变化，所以，用平均年限法来分摊固定资产的成本，可能不能够很好地反映出该固定资产的实际使用情况。

2.工作量法的优缺点
工作量法的优点为计算简单，方便实用，而且在各个时期内，固定资产实际的磨损程度与其实际的工作量二者相等的时候，在固定资产使用的各时期内将工作量的多少作为其分摊折旧的依据是正确的，可以比较精确地反映出该项固定资
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产的损耗程度。

但其不足之处在于它疏忽了维修费用的逐步增高及操作性能与其收入的逐步减少等相关的影响因素，并且资产可提供的服务数量对评估造成不利，数据还存在着不准确性，同时，工作量法也没有将无形损耗对固定资产的影响考虑在内。

3.加速折旧法的优缺点
加速折旧法的缺点为：当固定资产在各时期内处于不均衡的情况时，若将此作为企业的折旧方法，有可能会使得固定资产的成本由每单位工作量所负担的程度变得不够匀称；当固定资产的数量较多时，折旧计提的工作量变大。

优点有：在实际的生产销售中，由于固定资产对企业所能够带来的收益具有不可预测性，所以在使用早期提取要比在使用后期提取有更多的好处；固定资产的后期维修费是高于前期的，所以采用该种方法会使得其成本费用在整个使用期间内比较均衡；假如企业所选择的折旧方式是加速折旧法，会使固定资产在其使用的前段时期内多提了折旧，在使用后期阶段则所提的折旧费用就变少了，从而推迟了企业对于所得税的缴纳。

三、当前企业计提折旧存在的问题
1960年以前,我国固定资产的折旧方式是采取单项折旧率的方式来计提的,后来为了企业的核算能够简单方便,开始采用综合折旧率的方式。

而自1987年起,虽有部分企业开始试行分类折旧,但是，总体而言,大部分企业采取的折旧方法仍然是综合折旧法。

计算简便,易于掌握,方便企业的各个时期、企业之间、同行业之间进行比较是综合折旧法的优点。

但是从近几年来的执行情况来看,目前实行的折旧制度存在如下值得探究的问题:
（一）折旧年限过长
随着科技的飞快进步,设备的无形损耗变得越来越大,其折旧的年限也变得越来越短。

就发达国家（如美国、日本等）的通常作法而言,现在所施行的折旧年限
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是短于设备的使用年限的。

例如：美国把固定资产的折旧年限划分为四类：3年、5年、10年以及15年。

日本固定资产的折旧年限为7～14年。

而我们国家固定资产其折旧年限一般为20年,大约是美国、日本等发达国家的折旧年限的2倍左右。

折旧年限的偏长,使得实际使用年限小于折旧年限的设备在报废时折旧仍未提足。

另一方面，因为缺乏更新改造的资金,使得已超过折旧年限的机器设备仍然超负荷的继续用于生产产品,却没有能力来更换新的机器设备。

（二）计提折旧的方法单一
目前,我国除汽车、大型设备等专业设备采用工作量法以外,其余的都是采用年限平均法来计提折旧。

年限平均法虽然作为一种最基本的折旧方法，但是，在企业的各个不同的阶段，固定资产的磨损情况、科技的进步所带来的无形损耗对固定资产的价值产生的影响却不能够准确的反映出来,并且也不能体现出在整个运行周期固定资产的经济效益变动的情况。

随着时间的推移，科学技术日新月异,新的生产技术如泉水一样不断的涌出,年限平均法在新的大环境下可能变得单一、呆板，并且严重影响着设备的更新改造。

（三）政府部门对某些费用征收过高
在我国的经济建设中存在着一个严重的问题即对企业技术改造的投资存在严重不足,具体表现为折旧基金的使用上。

在1983年，我们国家出台政策，对折旧基金予以规定：将企业的折旧基金的15%提交到政府的能源交通基金账户中,在1989年又附加规定：在以前的基础上，再将折旧基金的10%提交到政府的预算调节基金账户中。

照此,企业剩余的折旧基金仅仅余下75%，在企业将“两金”予以上交以后，企业的折旧率就会降低。

而折旧基金的实质是一种补偿基金,是用于维持简单再生产所必须投入使用的更新改造费用,而征集部分该项基金转去铺设新的摊子,不但混淆了折旧资金的性质,而且造成企业在维持再生产的时候引起企业资金不充足的后果,严重降低了企业进一步的更新、改造机器设备的能力。

可见，政府对两金的征收会对固定资产的折旧产生影响。

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（四）物价的变动使得账实存在不符
固定资产折旧额计算的依据是折旧计提基数,它对于每一个会计期间所提的折旧额的多少起着决定性的作用。

就我国现行的会计制度而言,一般情况下折旧计提的基数在固定资产的使用年限是保持不变的,即为购买固定资产时的原价,这是依照固定资产的历史性原则进行的。

虽然使固定资产的计算得以简化,却因没有考虑到物价变动的影响,使得固定资产在其使用年限内所计提的折旧总额只做到了账面上的一致，与实际情况存在不符。

导致不能使其用相同的资金再购买到同样的设备，进而无法保证固定资产的简单再生产。

（五）固定资产折旧计提的范围不合理
根据企业会计准则的规定,房屋和建筑物属于企业固定资产计提折旧的范围。

企业对于折旧的计提,从本质上来说是把固定资产的损耗价值转移到企业的成本与费用中去。

在收入中获得相应的补偿,以此来满足固定资产的改进更新。

但是,最近几年来,我国的房价从总体上来看是急速上涨的,许多房屋的公允价值可能已经大大多于当年所购买资产的费用。

这样便使得固定资产的损耗不但没有减少,却增多了收益。

使得对于房屋和建筑物其折旧的计提额与实际情况存在不符,影响了会计的真实性。

四、完善企业固定资产折旧的相关建议
基于以上问题的分析，目前我国企业的固定资产折旧计提的问题已迫切的需要解决。

在理论方面，通过不断的更新、改进固定资产的折旧制度，从宏观层面建立制度来促进固定资产折旧制度不断的完善。

在实践方面，企业依据自身的实际情况来合理的选择折旧方法，以此来对企业现存的折旧问题予以更改。

（一）完善折旧制度的指导思想
明确出对改善企业折旧制度有利的指导思想,通过政策的调整来促使折旧制度的完善，也就是要处理好如下的几个关系:
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(1)基础工业同加工工业的关系中应向基础工业方向倾斜。

可以对某些行业不再从折旧基金中收取“两金”，这样可以适当增高企业固定资产的实际折旧率。

(2)对于生产性同非生产性的固定资产关系中,应该向生产性的固定资产方向倾斜。

企业可以通过将生产性的固定资产的实际折旧率予以提升,加以施行加速折旧的方法,来使生产性固定资产的耗损获得有效的补偿。

(3)对于固定资产的存量同增量的关系中,应向存量方向倾斜。

存量资产所经历的年数越远,其原值和现值的差距也就越来越大,其所获得的补偿也会变得越来越少。

对于那些折旧年限已经达到所规定的预计使用年限的设备，但折旧额没有提足，却依然持续运行的设备,应该对截止折旧年限做出一具体的规定，并且不允许企业再对该项固定资产的折旧予以计提,应尽快的让企业更换新的机器设备。

（二）缩短固定资产的折旧年限
在制度方面,政府要基于现在企业的实际情况来制定合理的会计政策,确定适用于大部分企业的折旧年限,以制度来保证企业的实际行为。

对于企业自身来说,依据自己的实际情况,合理的确定本企业所使用的折旧年限。

例如:对于更新过快的机器设备,可适当的缩短折旧年限,从而使企业能够较快的更新设备。

在这方面可参考美国等国家的具体做法。

（三）选择多样化的折旧方法
折旧方法有年限平均法,工作量法,双倍余额递减法和年数总和法四种。

各个企业的情况不尽相同,更新改造资金的来源也千差万别。

因此，对于政府而言，对不同的行业，不同的固定资产制定出不同的折旧方法，并且可就其基本标准的基础上规定出一定的调节范围。

对于企业而言，折旧方法的确定及实施,根据产业政策的需要，依据企业自身的实际情况,对于不同的固定资产使用不同的折旧标准,选择不同的折旧方法,例如:电子设备等因其过快的更新换代速度可采用双倍余额递减法,对于汽车以里程来计量损耗的设备,可采用工作量法来计提折旧。

不同的固定资产灵活的选取不同的折旧方法，虽然会使得计算较为复杂,却能够反映每种
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