第七章 资源税法和土地增值税法-应纳税额的计算

2015年注册会计师资格考试内部资料

税法

第七章　资源税法和土地增值税法

知识点：应纳税额的计算

● 详细描述：

注意问题：

（1）以初级矿产品作为课税数量。

（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），大部分矿产品按数量交。

两税区别：①征税范围不同；

②环节不同；

③和价格的关系不同；

④计税方法不同。

例题：

1.2013年10月，某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。原煤资源税税率5元/吨。2013年10月该煤矿应纳资源税（）万元。

A.1700

B.]850

C.2000

D.2150

正确答案：A 解析：对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综

计税方法

计算公式适用范围从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额煤炭、其他非金属矿

原矿、黑色金属矿原

矿、有色金属矿原矿

、盐

从价定率征收

应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率原油、天然气

合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。该煤矿应纳资源税=(240+30+30%)X5=l700(万元）。

2.某油田2013年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税为（）万元。（原油的资源税税率为5%)

A.750

B.5000

C.5525

D.5750

正确答案：B

解析：原油、天然气从价计征资源税。该油田公司应纳资源税

=5000X20X5%=5000(万元）。

3.某钨矿企业2012年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿4000.0吨，以部分钨矿石原矿人选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳的资源税为（）元。

A.20580

B.26250

C.29400

D.37500

正确答案：B

解析：应纳资源税=(40000X0.6+9000+40%X0.6)X(1—30%)=26250(元）

4.某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。2013年该企业开采原煤340万吨（其中含外省生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含外省生产单位开采的50万吨）。已知原煤每吨单位税额4元

，2013年该企业在本省应缴纳的资源税为（）万元。

A.1000

B.1120

C.1360

D.1400

正确答案：A

解析：资源税课税数量为销售数量或自用数量，而非开采数量。纳税人跨省

开采资源税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省，则开采的矿产品一律在开采地纳税。该煤炭企业当年应在本省缴纳资源税=(300-

50)x4=1000(万元）。

5.某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分鹤矿石原矿人选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税（）

A.20580元

B.26250元

C.29400元

D.37500元

正确答案：B

解析：本题考查的知识点是“资源税的计算”，该企业10月份应纳资源税=(40000X0.6+9000÷40%xO.6)X(1-30%)=26250(元）

6.某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）

A.48840元

B.48856元

C.51200元

D.51240元

正确答案：A

解析：本题考查的知识点是“资源税的计算”。原油开采过程中用于加热、修井的原油，属于资源税免税项目。该油田当月应资源税

=(6100+5)X8=48840(元）

7.某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%。当地适用的单位税额为2吨，该矿当年应缴纳资源税（）

A.16万元

B.25.2万元

C.22万元

D.36万元

正确答案：D

解析：本题考查的知识点是“资源税的计算”。资源税的纳税义务人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，金属非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，因此，该锌矿应缴纳资源税

：(80000+30000÷30%)x2=360000=36（万元）

8.甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5万元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）

A.12万元

B.15万元

C.32万元

D.40万元

正确答案：A

解析：本题考査的知识点是“资源税的计算”。独立矿山收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此该独立矿山应向甲县税务机关缴纳的资源税=3X80%X5=12(万元）

9.某铅锌矿企业2013年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送部分原矿入选精矿30000吨，当期全部销售，已知选矿比为30%，当地铅锌矿适用的资源税单位税额为2元/吨，该企业当年应缴纳资源税（）万元。

A.16

B.25.2

C.22

D.36

正确答案：D

解析：注意用精矿数量和选矿比推算耗用原矿数量的计算规则。该企业当年应缴纳资源税=(80000+30000/30%)X2=360000（元）=36（万元）。

10.某产盐企业，2014年3月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月共销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元。已知液体盐每吨单位税额2元、固体盐每吨单位税额15元，该产盐企业当月应缴纳资源税()元。