销售与收款循环概述

例如：
询问销售人 员，了解顾 客订单的处 理和开票的 流程
询问仓库 人员，了 解发货的 流程
询问会计人 员，了解有 关账务处理 流程。
并利用文字表述法、流程图法等把了解到
的情况记录下来。
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二、确定可能发生错报的环节
确认和了解销售与收款循环的 错报在什么环节发生，即确定被审 计单位应在哪些环节设置控制，以 防止或发现并纠正各重要交易流程 可能发生的错报。
例如，针对销售交易，追踪从订单处理、 核准信用状况、填写订单并准备发货、开具 销售发票、复核发票的准确性、生成记账凭 证，并过账至应收账款、主营业务收入明细 账和总账的整个交易流程，
考虑之前对交易流程和相关控制的了解 是否正确和完整，并确定相关控制是否得到 执行。 2020/5/15
五、初步评价和风险评估
重要交易类别: 销售和收款
重大账户: 销售收入、应收账款
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（二）交易流程
1.销售交易流程 2.收款交易流程
3.销售调整交易流程
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1.销售交易流程
（1）接受顾客订单 （2）批准赊销信用 （3）按销售单供货 （4）按销售单装运货物 （5）开具发票 （6）记录销售
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控 1.检查销售发票是否附有发运凭证及顾客订单 制 2.检查顾客的赊购是否经授权批准 测 3.检查销售发票连续编号的完整性 试2020/54/1.5 观察是否寄对账单，并检查顾客回函档案
控
制 目
所有销售交易均已登记入账（完整性）
销售与收款循环概述 销售与收款循环内部控制的
了解与评价 销售与收款循环控制测试 营业收入审计 应收账款审计 相关项目审计
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任务一 销售与收款循环认知
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销售与收款循环
主要包括企业向顾客销售商品 或提供劳务，并收回款项的 过Baidu Nhomakorabea 。
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销售与收款循环与主要财务报表项目对照表
部分在销售与收款交易中可能
发生错报的环节见表13-2。
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三、识别和了解相关控制
了解销售与收款循环相关内部控 制，
尤其注意可能发生错报的环节的 关键控制的状况，
并以文字表述、调查表、流程图 的方式，或几种方式相结合进行记录。
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四、穿行测试
选择一笔或几笔销售与收款交易进行穿 行测试。
任务三 销售与收款循环
控制测试
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控 制
登记入账的销售交易确系已经发货给
目 真实的顾客（发生）
标 1.销售交易以经审核的发运凭证及顾客订单为
内 依据登记入账
部 2.发货前，赊购已被授权批准
控 3.销售发票均预先编号并恰当登记入账
制 4.每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见
做专门追查
（4）销售退回货品的验收、处置与相关会计 记录要相互分离；
（5）销售业务经办与发票开具、管理要相互 分离；
（6）坏账准备的计提与批准要相互分离、坏 2020/5/15 账的核销与批准要相互分离。
任务二
销售与收款循环内部 控制的了解与评价
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一、了解重要交易类别与交易流程
（一）重要交易类别
引导案例
沈阳黎明服装股份有限公司于1999年在上海 证券交易所上市。主要从事高中档服装、精粗毛 纺织品的生产和销售，其主导产品主要销往海外 并曾获得多种荣誉称号。
2001年4月20日黎明股份却发布公告称，经 财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组审查， 该公司1999年度财务报表严重造假。虚增资产8 996万元，虚增负债1 956万元，虚增所有者权益 7 413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利 润总额8 679万元，使其1999年利润总额由 -3 2020/5/15 448万元变为5 231万元。
2.收款交易 流程
（1）收到款项并 记录收款
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（2）将收款 存入银行
3.销售调整交易流程
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（1）办理和记 录销售退回与折让
（2）提取坏账准备 （3）注销坏账
（三）了解的程序
（1 检查被审计单位相关控制 手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等
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通过了解销售与收款循环的内部 控制，对相关控制的设计和是否得到 执行进行评价，
同时结合对被审计单位其他方面 的了解，评估重大错报风险，
以确定进一步审计程序的性质、 时间和范围。
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如果了解到相关控制不存在 或不值得信赖，注册会计师可考
虑只执行 实质性程序，而不进行
控制测试。
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引导案例
据分析，黎明股份1999年年报中除少提少转 成本、费用挂账，缩小合并范围等违法行为外，有 90%以上的数据是精心策划、虚假核算得来的。
例如，公司所属营销中心先是虚拟两个销售对 象，然后虚开发票，虚增主营业务收入、主营业务 成本，虚增利润。相应虚增应收账款并计提坏账准 备，虚列应交税金。这种发生在虚拟销售对象下的 虚构销售业务，每一个环节都像真实发生的一样。 公司还利用出口货物自治销售发票的机会，虚拟外 销业务，以达到虚增收入、利润的目的。
一、销售与收款循环 涉及的主要凭证与记录
1.顾客订单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单
7.坏账审批表
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8.转账凭证和收款凭 证
9.应收账款（应收票 据）明细账及总账
10.主营业务收入明细 账及总账
11.库存现金和银行存 款日记账及总账
12.顾客月末对账单
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引导案例
黎明股份造假案 启示：
注册会计师要重点加强对主营业 务收入的审计，提防被审计单位调节利 润的情况，同时还要结合应收账款、应 交税费等项目一起审计，对于应收账款 余额较多、增长较快的情况一定要给予 更多的关注。
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任务一 任务二
任务三 任务四 任务五 任务六
二、销售与收款循环 的内部控制
1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制 6.定期寄出对账单
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（1）客户信用管1理.职与销责售分合离同的批准、签订
要相互分离；
（2）销售合同协议的批准、签订与办理发货 要相互分离；
（3）销售货物的确认、回收与相关会计记录 要相互分离；