销售与收款循环案例与答案
销售与收款循环内部控制测试例题
1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。
第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。
验收单上有数量、品名、单价等内容。
验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。
会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。
要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。
答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。
项目二 销售与收款循环审计实训练习答案
项目二销售与收款循环审计任务2.1 销售与收款循环控制测试2.1.7实训任务描述：准备好审计工作底稿“销售与收款循环控制执行情况的评价结果”，阅读资料，进行判断，完成“销售与收款循环控制执行情况的评价结果”的编写。
参考答案销售与收款循环控制执行情况的评价结果被审计单位：中信达公司索引号：项目：风险评估财务报表截止日/期间：2007.1.1-12.31 编制：袁辉复核：34567任务2.2 主营业务收入审计2.2.3实训任务描述：准备好审计工作底稿“营业收入审定表”（表2-12）阅读资料，进行石家庄太行机床有限公司主营业务收入审计，并完成审计工作底稿“营业收入审定表”的填写。
参考答案业务（表2-10—表2-13）不能作为2006年收入处理，因为货款的托收手续是2007年1月3日办理的，按会计准则规定，因在1月3日确认收入。
该笔业务应与冲回。
其中应冲回收入1 584 000元，销项税额269 280元，应收帐款1 853 280元，所得税522 720元，盈余公积106 128元。
注册会计师应做如下调整分录：借：以前年度损益调整 1 584 000应交税费——应交增值税（销项税额）269 280贷：应收帐款——黄海机电公司 1 853 280借：应交税费——应交所得税522 720贷：以前年度损益调整522 720借：利润分配——未分配利润 1 061 280贷：以前年度损益调整 1 061 280借：盈余公积106 128贷：利润分配——提取的盈余公积金106 128借：利润分配——提取的盈余公积金106 128贷：利润分配——未分配利润106 128【审计工作底稿】表2 -14营业收入审定表被审计单位：石家庄太行机床有限公司索引号：H011项目：营业收入财务报表截止日/期间：2006年编制：张军（陈涛）复核：日期：2007.2.3日期：审计结论：任务3 应收帐款和坏帐准备审计2.3.3实训（1）准备好询证函，阅读资料，判断A、B、C、D四家公司是否均需要函证，并选取恰当格式函证，完成相应询证函的填写。
销售与收款循环内部控制例题
销售与收款循环内部控制例题甲公司销售与收款循环内部控制摘录如下：序号风险控制(1) 向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准(2) 已记账的收入未发生或不准确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账(3) 应收账款记录不准确每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存在缺陷,需要说明理由。
[答案]事项序号控制设计是否存在缺陷(是/否)理由(1) 是未实现职责分离目标/长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核/可能因销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期，导致坏账损失风险(2) 否(3) 是应调查所有差异/即使差异未超过该客户应收账款余额的5%，也应调查/也可能重大的A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点/发生]。
(2)赊销业务需由专人审批信用[应收账款/计价和分摊]。
(3)仓库收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
(4)开票人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性]。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单[表明发货了/发生]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节[应收账款/计价和分摊]。
要求(1)：针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
要求(2)：从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
销售与收款循环审计案例分析答案
销售与收款循环审计案例分析
（1）存货核算部门填调拨单，门市上货物应实行售价控制，不独立核算门市不确认销售
借：库存商品——甲商品（调入门市）600*10=6000元
贷：库存商品——甲商品（调出方）6000元（2）收到8日前销售款，应于出库时对发出商品进行核算，于收到时冲销挂帐，不能等到收款时方入帐。
因为已经入账，无调整分录（3）12日售出的乙产品，款已收应及时入帐，否则易出现帐外事项，导致收款安全隐患。
调整分录：
借：现金（银行存款）32000元
贷：主营业务收入及销项税金32000元
（6）结转成本：
借：主营业务成本1600*15= 元
贷：库存商品—乙1600*15= 元
（4）托儿所大修应视同销售处理。
调整分录
借：管理费用2000元
贷：主营业务收入及销项税2000元
借：主营业务成本1500元
贷：库存商品—乙1500元
（5）商品退回应及时做入库处理。
调整分录，红字冲减销售
借：主营业务成本2800元
贷：库存商品—甲2800元
并做：
借：应收账款4000元
贷：主营业务收入甲商品
贷：应交税金——增值销项共：4000元。
第四章 销售与收款循环习题答案
二、单项选择：1.C2.D3.A4.C三、多项选择：1.AC2.BCD3.ABC4.ABC四、判断：1.错2.错3.错五、综合训练：1.甲公司的会计处理是不正确的。
因为有一个月的试用期，可以无条件退货，所以发货后，甚至收到款后其和所有权相联系的风险和收益并没有转移，因此不能确认为产品销售收入，而要在一个月后才能确认产品销售收入。
2.以下调账均假定企业还没有结账（1）.借：主营业务收入300000应交税费－应交增值税（销项税额）51000贷：应收账款351000借：发出商品贷：主营业务成本（2）.应视同销售借：主营业务成本60000贷：在建工程60000借：在建工程117000贷：主营业务收入100000应交税费－应交增值税（销项税额）17000（3）.应结转销售成本借：主营业务成本30000贷：库存商品30000（4）.要验货后才能确认产品销售收入并结转销售成本借：主营业务收入1000000应交税费－应交增值税（销）170000贷：应收账款1170000借：发出商品贷：主营业务成本3.该企业应收账款为300000元，预收账款为100000元。
另有预付账款150000元，为长期挂账的有问题款项，应全额计提坏账准备，应付账款50000元。
坏账准备年末余额应为：300000＊0.004＋150000＝151200元。
因此要求企业资产负债表上列示应收账款30万元，坏账准备151200元，也即要求企业补提坏账准备152000元，同时提请被审计单位对长期挂账的预付账款加紧催收和处理。
4.借：以前年度损益调整19600贷：银行存款23000应交税费－应交增值税（销项税）3400同时：借：应交税费－应交所得税6468贷：以前年度损益调整6468借：利润分配－未分配利润13132贷：以前年度损益调整13132注：未考虑成本及利润分配的调整。
5.因为出现了矛盾证据，所以审计人员必须实施进一步的审计程序，以查清事实真象。
【精品】第一章引导案例销售和收款循环案例分析
案例一上海新华工业有限公司2008年5月20日在例行对账检查时，发现5月15日销售—饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果致使公司价值150万元的30吨产品被骗走。
2008年5月30日，新华公司查明了该事故的原因，具体情况如下：（1）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章,然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货,导致事故发生.（2）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公的弊端，经过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。
骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关,保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。
思考:请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷。
案例二:销售收款存漏洞,业务员挪用货款上百万元据媒体报道，36岁的何某1998年大学毕业应聘进了南京某公司当销售员.何某头脑灵活，工作成绩不错，但迷上了赌博，于是他就对货款打起了主意。
每次收到货款他总要迟几天上报，从中扣除一些货款供自己使用。
2005年3月初,何某收到了某公司的货款，他暗中将其中的7万余元挪到自己手里.第一次下手，何某也害怕了好几天。
1个月后，他与南京某公司签订购销合同，这一次他只拿了4万多元。
同年6月，他从两家客户的货款中挪用了12万元供自己开支，从此之后胆子越来越大了.为了自己挪用公款方便，何自己注册了一家名叫“旭浩"的皮包公司.他以旭浩公司的名义与客户签合同，将自己的东家提供给客户的各种项目，都挪到旭浩公司名下.为了拿钱更顺手，他还私刻了自己任职公司的发票专用章以及客户专用章.据检察院起诉书指控，从2005年到2008年3年间，何某利用职务之便与十几家公司签订购销合同，挪用货款共计234万元。
就在何某感到春风得意的时候，公司财务发现，何某签订的销售合同上的合同专用章，与客户提供给公司对账的合同专用章不一致，而且合同上的货款与何某上交的金额差别太大，财务经向客户核实后发现，公司和客户签订的合同专用章都是假的，金额也不一致，向领导报告后公司决定报警。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第11章 销售与收款循环审计习题+案例
第11章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
12.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
2具体审计目标：表11－1 销售与收款循环审计的具体目标3453.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督检查 控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准6确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
销售与收款循环案例
案例分析： 案例分析： 1.本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在 本案例中， 本案例中 哪些缺陷？ 哪些缺陷？ 2.分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同 3.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款 注册会计师应当考虑如何处理？ 注册会计师应当考虑如何处理？ 4.如果甲公司回函称，购买华兴公司 万元货物属实，但款 如果甲公司回函称， 万元货物属实， 如果甲公司回函称 购买华兴公司15万元货物属实 项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考 日用支票支付， 项已于 年 月 日用支票支付 虑如何处理？ 虑如何处理？ 5.如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合 如果乙公司回函称， 如果乙公司回函称 因产品质量不符合要求， 日将货物退回， 同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考 年 月 日将货物退回 虑如何处理？ 虑如何处理？ 6.对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当 对于因地址错误被邮局退回的应收账款， 对于因地址错误被邮局退回的应收账款 考虑如何处理？ 考虑如何处理？ 7.对于通过积极式函证没有收回的 封询证函，注册会计师 对于通过积极式函证没有收回的14封询证函 对于通过积极式函证没有收回的 封询证函， 应当考虑如何处理？ 应当考虑如何处理？
销售与收款循环审计
• 案例一 • 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计 年度会计报表进行审计时， 在对华兴公司 年度会计报表进行审计时 师李浩负责审计应收账款， 师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是 30000元。注册会计师对截止日2007年12月31日的应收 元 注册会计师对截止日 年 月 日的应收 账款实施了函证程序，具体情况如下： 账款实施了函证程序，具体情况如下： • 1．截至 笔共计400万元应收账款 ．截至2007年12月31日，4000笔共计 年 月 日 笔共计 万元应收账款 注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中 笔 笔应收账款进行函证， 中，注册会计师选择 笔应收账款进行函证 其中12笔 应收账款共计24万元华兴公司不同意函证 万元华兴公司不同意函证， 应收账款共计 万元华兴公司不同意函证，注册会计师对 108笔共计 万元的应收账款实施了积极函证， 280笔 108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔 笔共计52万元的应收账款实施了积极函证 共计4万元的应收账款实施了消极函证。 共计 万元的应收账款实施了消极函证。 万元的应收账款实施了消极函证 • 2.收到积极式回函证实相符的有 笔，共计 万元，发现 收到积极式回函证实相符的有88笔 共计36万元 万元， 收到积极式回函证实相符的有 不符的有4笔 共计2万元 因地址错误被邮局退回的有2 万元， 不符的有 笔，共计 万元，因地址错误被邮局退回的有 共计5万元 万元； 笔，共计 万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有 240笔，共计 笔 共计32000元，回函发现不符的有 笔，共计 元 回函发现不符的有40笔 8000元。由于应收账款回函不符金额 元 由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍 元低于可容忍 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
第十一章销售与收款循环参考答案
第十一章销售与收款循环参考答案第十二章销售与收款循环参考答案一、单项选择题1. A2.C3. C4.A5.A6.B7. B8. B9. D 10.C11. C 12. C 13.A 14. D 15. D 16. D 17. D 18.C 19. B 20. B二、多项选择题1.BCD2.ABD3.ABC4.BCD5.ACD6.ACD7. ACD8.ABD9.BCD 10.ABD11.ABCD 12.ABCD 13.AB 14.ABCD 15.ABCD16.AB 17.AD 18.AB 19.BCD 20.ABCD三、判断题1.错2.对3. 对4.对5.错6.对7.错8. 对9. 错10.对11.错12.对13.错14.对15. 对16.对17.错18. 对19. 错20. 错四、名词解释1、销售与收款循环参考答案：销售与收款循环是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中不断重复的收入过程。
2、顾客订货单参考答案：顾客订货单即顾客提出的书面购货要求，企业可以通过销售人员或采用电话、信函、网络等通讯手段向现有的及潜在的客户发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。
3、销货通知单参考答案：销货单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。
4、发运凭证参考答案：发运凭证是仓库在发运货物时填制的，用于反映发出商品的名称、规格、数量和其他有关内容的凭据。
5、销售发票参考答案：销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。
6、应收账款函证参考答案：应收账款函证，是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位提供的应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
7、肯定式函证参考答案：肯定式函证，又称正面式或积极式函证。
它是指债权人发出询证函，要求债务人直接向注册会计师证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函的一种方式。
销售与收款循环审计案例分析
由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%-30%，而 农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%-10%，但东方电子 1997-2000年电网自动化改造业务的利润率却在48.65%，审计 人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，追加 针对性的审计程序。
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二、对优良业绩的质疑
伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。
1、不现实的收入与利润增长
东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真 正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度 自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、 东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能 占有半壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务 的一般利润率在10%—30%，而农村电网自动化改造业务的一 般利润率在 8%—10%, 但东方电子1997-2000年电网自动化改 造业务的利润率在48.65%。
(3) 收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可 预见的审计程序。
• 理解风险审计的实质是：风险评估 贯穿审计的整个过程，识别、评价 风险并针对性地应对风险，才是执 行审计程序的逻辑过程，不能简单 执行制定好的审计程序。
2、惊人的存款数额
东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人： 1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余 额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。
三、查证的事实
2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查，9月7日， 东方电子披露正在接受证监会检查，11月8日，东方电子发布 因重大会计过失可能导么要虚构收入？ 提示： 可利用所学审计理论中“舞弊三角〞的内容进行分析， (1) 压力方面：不切合实际的公司开展增长方案〔年
销售与收款循环内部控制例题
销售与收款循环内部控制例题甲公司销售与收款循环内部控制摘录如下：序号风险控制(1) 向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准(2) 已记账的收入未发生或不准确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账(3) 应收账款记录不准确每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存在缺陷,需要说明理由。
[答案]事项序号控制设计是否存在缺陷(是/否)理由(1) 是未实现职责分离目标/长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核/可能因销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期，导致坏账损失风险(2) 否(3) 是应调查所有差异/即使差异未超过该客户应收账款余额的5%，也应调查/也可能重大的A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点/发生]。
(2)赊销业务需由专人审批信用[应收账款/计价和分摊]。
(3)仓库收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
(4)开票人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性]。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单[表明发货了/发生]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节[应收账款/计价和分摊]。
要求(1)：针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
要求(2)：从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
第8章销售与收款循环审计案例
第8章销售与收款循环审计案例第八章1.注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件产品成本800元，每件销售1000元。
双方约定。
2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再每月付货款的10%。
注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认收入，并同时结转产品销售成本。
要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
分期收款销售按规定在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B 公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：借：应收账款（120 000）贷：主营业务收入（120 000）借：主营业务成本（96 000）贷：库存商品（ 96 000）2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。
审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。
审计人员根据账薄记录调阅有关凭证，发现12月27日18#凭证内容是：借：应收账款 1 053 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000主营业务收入 900 00012月29日25#凭证内容是：借：应收账款 702 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 600 00012月30日30#凭证内容是：借：应收账款（255 000）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（255 000）经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销售退回处理。
《审计实务》电子课件及习题答案 项目四 销售与收款循环审计
三、销售与收款循环的风险识别与评估
（一）确定可能发生错报的环节
注册会计师需要确认和了解销售与收款循环 的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪 些环节设置控制，以防止发生或纠正各重要业务流 程可能发生的错误。（详见表9-1）
（二）识别和了解相关控制并进行风险评估
注册会计师应当注意可能发生错报的环节的关 键控制点，并以文字表述、调查表、流程图的方式 ，或几种方式相结合进行记录。
应对应收账款实施函证，除 非有充分证据表明应收账款对财
务报表不重要，或函证很可能无 效
如：基于以前年度审计经验，认为被询 证者很可能不回函或回函也不可信。
函证对象：
大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目；
（3）函证方式。
• 采用积极的函证方式 • 或消极的函证方式 • 也可将两种方式结合使用。
答案:c 解析：赊销的批准应由信用管理部门在销售单上 签署授权。
【练一练】
为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的 做法是（ ）
A.只审查销售日记账 B.只审查有关原始凭证 C.由销售日记账追查至原始凭证 D.由有关原始凭证追查至销售日记账
答案：D 解析：证实已发生的销售业务是否均已登记入账，检查的是销售业务 的完整性，所以由有关原始凭证追查至销售日记账，可以查明已售出 的商品是否已登记入账。B是检查真实性的程序。
收入的比率、坏账准备与应收账款的比率
4.向债务人函证应收账款。
（1）函证目的。 （2）函证范围和对象。 （3）函证方式。 （4）函证的时间。 （5）函证的实施与控制。 （6）对不符事项的处理。 （7）对函证结果的评价。
（1）函证目的。 证实应收账款账户余额 的存在、正确性。
（2）函证范围和对象。
第11章 销售与收款循环审计习题+案例
第11 章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
2.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
具体审计目标：3.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1（3）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
（1）询问 （2）检查书面记录和文件 （3）观察【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例某公司是一家规模较大的销售企业，主要经营电子产品的批发和零售。
为了保证销售和收款流程的有效性和可靠性，公司决定进行销售与收款循环的审计。
首先，审计师需要对销售流程进行审计。
他们发现，在销售过程中存在以下问题。
首先，销售员在客户购买产品后，未能及时拿出发票给客户，导致客户未能及时收到发票。
其次，销售员在销售过程中存在随意调整价格的行为，导致销售数据的准确性受到影响。
最后，销售员在销售过程中没有适当记录并妥善保管销售合同和客户订单，使得公司在客户纠纷处理时无法提供相应的证据。
为了解决销售流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，公司应对销售员进行培训，明确销售流程和销售员的责任。
其次，公司应加强对销售数据的管理，建立销售数据的审核机制，防止销售数据被篡改。
最后，公司应建立合同和订单的管理系统，确保实时记录并妥善保管相关文件。
其次，审计师需要对收款流程进行审计。
他们发现，在收款过程中存在以下问题。
首先，财务部门未能及时核对客户的付款信息和发票信息，导致付款和发票的不匹配。
其次，公司未能及时回收逾期账款，导致公司资金链紧张。
最后，公司没有建立现金流预测和预警机制，无法及时发现和处理收款问题。
为了解决收款流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，财务部门应加强对客户付款信息和发票信息的核对，确保付款和发票的一致性。
其次，公司应建立逾期账款回收的流程和机制，加强对逾期账款的催收，并考虑与合作方建立合理的付款期限。
最后，公司应建立现金流预测和预警机制，及时发现和处理收款问题，确保公司资金的正常流动。
综上所述，对销售与收款循环进行审计可以帮助公司发现销售和收款流程中存在的问题，并提出相应的改进措施。
通过加强对销售和收款流程的管理，可以提高公司销售和收款的效率和准确性，确保公司的长期发展。
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销售与收款循环案例1．楼兰在对嵩山公司进行审计。
她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下：销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。
信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。
会计部门填制一式两联的销售发票。
客户的订单归档保管。
销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。
销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。
运输部门有权根据运力情况组织运输。
在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。
第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。
发货后，销售发票的记账联交还会计部门。
如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。
会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。
销售发票上的价格要符合公司的定价策略。
随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。
数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。
记账完毕，记账联顺序编号后存档。
根据题意，请回答下列问题。
(1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票(2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票(3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票(4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。
每天下班之前要核对现金总账和明细账。
当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。
每个月末，在收到银行发来的对账单后，由会计人员编制银行存款余额调节表。
下面是一些可能发生的错误，如果上面所述的内部控制制度能够防止这些错误持续发生，请指出具体的内部控制制度措施，如果上面所述的内部控制制度不能够防止这些错误的持续发生，请代替衡山公司完善它的内部控制制度。
(1)银行记账错误。
(2)出纳一时疏忽，在入账后未将记账凭证交会计入账。
(3)出纳将汇款单不小心弄丢了。
(4)会计人员发生记账错误。
(5)会计人员贷记了错误的应收账款明细账。
(6)出纳将收到的现金没有入账便据为已有。
3．祁连公司是一个小型的油漆加工企业，它的客户主要是批发商和零售商。
由于企业规模较小，它没有设销售和信用部门，而是在会计部门设置接收员，专门负责接收客户订单。
接收员在收到客户订单后，交给温泉(她是负责应收账款的会计人员)，她负责记录应收账款。
每天大概都会收到15到20份订单。
紧接着，温泉会填制一式五联的销售发票。
第一联作为收款联，由温泉保管，在得到发货通知后，即邮寄给客户。
第二联是记账联，用于登记应收账款。
第三、四联交运输部门。
第五联交仓库通知其发货。
运输部门在收到通知后，填制一式三联发运单，其中一联发运单作为标签贴在货物包装箱外。
销售发票的第四联随同货物运往客户。
销售发票的第三联连同发运单的收款联一起被交还给会计部门。
剩余一联发运单由发运部门留底。
祁连公司在缺货的时候从来也不通知其客户。
在温泉收到销售发票的第三联和发运单的收款联后，即在销售发票的第一、二联上填入所售油漆的数量、单价、现金折扣和金额合计。
销售发票的第二联和第三联然后被装订在一起。
温泉随后根据第二联将销售业务输入计算机。
计算机计算出来的金额合计要和销售发票的第一联(收款联)和发运单的收款联进行核对。
核对完毕，第二联和第三联销售发票被编号并装订成册，销售发票的收款联和发运单的收款联邮寄给客户。
因为祁连公司缺乏现金，所以它在收到客户签发的支票后便及时地送存银行。
接收员将所有收到的邮件移交给温泉，由她决定哪些收到的支票可以入账。
在确认支票的合法性后，温泉将支票交给出纳，由其负责将支票存人银行。
邮件里从来不会夹寄现金。
温泉利用邮件里附带的付款凭证或者信件作为输入凭证。
温泉还负责与那些不付款的客户打交道并做好备查登记簿。
金额较大的争议由温泉移交给上级主管裁决。
每个月末，温泉要根据银行对账单编制银行存款余额调节表，并且会打印出一份应收账款的明细账余额以和总账余额进行核对。
要求：(1)检查祁连公司销售和收款环节的漏洞；(2)对于发现的每一个漏洞，分别指出可能会发生什么样的错误；(3)对于发现的每一个漏洞，举出一个实质性测试程序用于测定错报或漏报的金额。
4.下列的错误发生在泰山公司的会计记录中。
对每一个错报，请列入一个能防止其持续发生的内部控制制度和审计人员可能执行的测试程序。
(1)一张销售发票的金额多加了1000元。
(2)一笔销售收入两天后又再次入账。
(3)客户支付的货款被出纳盗窃。
(4)客户支付的货款被会计兼出纳盗窃，并且该笔销售收入没有入账。
(5)货物已发出，但由于发运单遗失，没有向客户发送账单。
(6)货物已发出，但没有编制发运单。
由于账单根据发运单编制，所以没有向客户发出账单。
5.下列是华山公司销售环节的部分内部控制目标和审计人员为检查这些内部控制目标是否实现而执行的符合性测试程序。
要求：为每一个内部控制目标和符合性测试程序建立对应关系。
内部控制目标：(1)销售收入真实发生； (2)所有发生的销售业务均已入账；(3)应收账款均已记录入账。
符合性测试程序：(1)由发运单追查至销售发票、销售收入和应收账款账簿；(2)检查销售发票是否附有发运单； (3)检查发运单上是否标注有对应销售发票的编号；(4)由发运单追查至仓库，查明货物是否已发出。
6．贺兰汽车配件公司向生产整装汽车的公司提供配件。
贺兰汽车公司的发运单是预先编号的。
2001年存货盘点获得的最后一张发运单的编号是2167。
账单按收到发运单的先后顺序依次发出。
以下是2001年12月末和2002年1月初的发运单编号和对应的销售发票编号：2001年12月末的发生的销售业务如下：2002年1月初发生的销售业务如下：要求：(1)请回答《企业会计准则——收入》规定的商品销售收入的确认原则和时点；(2)哪些销售发票被记入错误的会计期间，请编制调整分录(假设贺兰公司的销售利润率为10％)；(3)请回答存货盘点的一般程序；(4)如果2168到2172号发运单的日期均错误地记录为2001年12月31日，而盘点是在2001年12月21日进行的，截止测试获取的发运单编号也是12月21日的，审计人员如何才能够发现这个错误。
7. 开富公司于1998年10月委托立新会计师事务所审计该公司1998年度会计报表。
注册会计师邓龙任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至1998年11月30日的应收账款进行函证。
复函中有6个客户提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。
(2)所欠余额10 000元已于1998年11月20日付讫。
(3)大体一致。
(4)经查贵公司11月30日的第25050号发票(金额为7 500元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
(5)本公司曾于10月份预付货款2 500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1 500元。
(6)所购货物从未收到。
请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应采取何种步骤进行处理?答案1．(1)A。
由于信用部门用在客户订单上盖章表示同意给予商业信用，所以为了检察销售是否经过适当的授权，应从客户订单中抽取样本，检查订单上是否有信用部门的授权章。
(2)B。
根据题目提供的信息，嵩山公司内部控制制度其中的一个薄弱环节就是运输部门如果不将销售发票记账联交还会计部门，与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记，也不会向客户发送账单。
所以，楼兰应该从发运单中抽取样本，并追查至销售收入、应收账款账簿和发送账单的备查登记簿。
(3)答案为D。
由于发运单是根据销售发票开出的，所以楼兰应该从销售发票中抽取测试样本，然后追查至发运单。
(4)答案为C。
检查应收账款期末余额是否真实存在的较好方法就是从应收账款明细账中抽取一定比例的客户，向其发函询证。
2．(1)银行记账错误可以通过编制银行存款余额调节表发现.(2)出纳的疏忽可以通过下班前核对现金总账和明细账发现。
(3)无法防止，可以定期与客户对账。
(4)可以通过核对现金总账和明细账发现。
(5)无法防止，可以建立复核制度或者定期与客户对账(6)无法防止，要定期与客户对账。
3．祁连公司的销售和收款环节可能存在的漏洞如下：(1)销售发票应预先编号。
如果销售发票没有预先编号，就可能发生销售业务的漏记或者重复记录。
对于销售业务的漏记(完整性)的审计，审计人员可以由销售发票追查至销售收入或者应收账款账簿。
对于销售业务的重复记录(真实性)的审计，审计人员可以抽取一定期间的销售业务，由销售收入或者应收账款账簿追查至销售发票。
(2)由于会计部门没有定期向运输部门询问发货情况，有可能发生货已发出，但运输部门没有开发运单，或者虽然开了发运单，但未及时通知会计部门入账，造成漏记销售业务和没有及时向客户发送账单。
审计人员可以挑出未附销售发票第三联的销售发票，然后去核对仓库的发货记录和运输部门的发运单。
(3)温泉在收到发运单后，由于一时疏忽，未入账(完整性的审计)。
这可以执行前述对销售业务完整性测试时的审计程序。
(4)温泉在收到发运单后，及时入账，但未向客户发送账单。
这可以通过应收账款的函证进行测试。
(5)温泉有可能因疏忽而遗失支票，并且也未入账。
这也可以通过应收账款的函证进行测试。
(6)温泉不应负责处理有关应收账款的争议，这有可能导致其滥用职权，侵吞货款。
审计人员可以对应收账款的核减专门进行函证。
4.(1)销售发票的填制应建立复核制度，由独立人员核对客户定单、发货单和销售发票。
审计人员可以抽取若干张销售发票，核对客户定单、发货单和销售发票上的规格、数量、价格是否一致。
(2)销售发票应预先编号，并按业务发生的时间顺序填制，按照编号顺序依次入账。
审计人员可以抽取一段时间的销售收入记录，并追查至相应的销售发票。
(3)被审计单位应该建立起与客户定期对账的制度。
审计人员可以就应收账款余额向债务人发函询证。
(4)出纳和会计的职责应予以分理。
出纳人员负责现金的收付、保管、银行存款日记账和现金日记账的登记，但不得负责现金、银行存款总账、债权、债务的编制和银行存款余额调节表的编制。
(5)会计部门应定期与仓库对存货的收发存进行对账。