销售与收款环节审计案例

销售与收款环节审计案例

审计案例分析一(A)

一、销售与收款循环的控制测试案例

（一）案例线索

注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示：

销售与收款循环符合性测试底稿

被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：

会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：

表1—1

审计案例分析一(B)

（二）案例分析

1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。

2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示：

表1—2

销售与收款循环的关键控制点与控制测试

在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C)

（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。最后，确定应收账款的真实性和正确性。

表1-3 肯定式询证函

致：汇宇贸易有限公司编号：9915

本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。

地址：××市朝阳路28号邮编：100026 ：65976666

传真：65976666

(本函仅为复核账目之用，并非催款结算)

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

大正会计师事务所(公司印章)

数据证明无误

签章：汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日

数据不符需加以说明事项

签章：__________________ 日期___________________

表1-4 应收账款函证结果汇总表

据函证结果汇总表记载，应对天航商场的回函与本厂的对账单进行认真核对，发现天航商场在12月15日退货5000元，本厂尚未进行账务处理。经进一步查实，所退货物确系质量问题，仍堆放在第三仓库。其他27户的回函余额与本厂账目完全相符。

结论：应收账款的余额基本正确。

审计案例分析一(D)

三、主营业务收入审计案例

案例1 主营业务收入不按规定的确认时间入账

(一)案例线索

甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：

1．2000年11月预收款项时：

借：银行存款219 960

贷：主营业务收入188 000

应交税金——应交增值税31 960

2．2000年12月收到款项时：

借：银行存款274 950

贷：主营业务收入235 000

应交税金——应交增值税39 950

3．2001年1月份收到款项时：

借：银行存款54 990

贷：主营业务收入47 000

应交税金——应交增值税7 990

(二)案例分析

根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。

1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：

549 900

主营业务收入=6×(——————÷10)=282 000(元)

1+17%

增值税额=282 000×17％=47 940(元)

2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额：

549 900

1+17%

增值税额=188 000×17％=31 960(元)

(三)案例评价

1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。

2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。

3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。

(四) 结论

1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。

调账分录如下：

借：以前年度损益调整141 000

应交税金——应交增值税23 970

贷：预收账款164 970

2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下：

借：预收账款164 970

贷：主营业务收入141 000

应交税金——应交增值税23 970