审计学-销售与收款循环审计案例分析ppt课件
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第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确； 测试关键：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日 期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起 点实施截止测试，测试效果不完全相同。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
销售与收款循环审计(ppt 38页)
销售与收款循环审计(ppt 38页)
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
审计学销售与收款循环审计32页PPT
分项审计与业务循环审计
购货与
付款循环
生产
循环
货币资金
销售与
收款循环
筹资与投资循环
8.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
8.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会 计记录有以下几种: ❖ (1)顾客订货单 ❖ (2)销售单 ❖ (3)发运凭证 ❖ (4)销售发票 ❖ (5)商品价目表 ❖ (6)贷项通知单 ❖ (7)应收账款明细账 ❖ (8)营业收入明细账
❖ 实务篇
▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第八章 销售与收款循环审计
1
分项审计与业务循环审计
2
销售与收款循环概述
3 销售与收款循环的控制测试
4
营业收入审计
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
有关。
14
（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序
❖ 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
❖ 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
❖ 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；
❖ 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比 较。
❖ (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
8.5应收账款与坏账准备审计
1
应收账款的审计目标
2
应收账款的实质性测试程序
3
坏账准备的实质性测试
8.5.1 应收账款的审计目标
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
《销售与收款的审计》课件
企业的内部控制水平。
保障资产安全
确保销售与收款活动中的资产 安全，防止舞弊和腐败行为的
发生。
提高财务报告质量
通过审计确保销售与收款数据 的准确性和完整性，提高企业
的财务报告质量。
支持管理决策
为管理层提供关于销售与收款 活动的可靠信息，支持其做出
科学、合理的决策。
02
销售审计
销售内部控制审计
审计目标
评估销售流程的内部控制 体系的有效性和合规性， 确保销售活动的规范运作 。
审计内容
检查销售政策、流程、授 权审批制度等是否健全， 并评估其执行情况。
关键点
关注销售流程中的关键控 制点，如客户信用管理、 合同审批、发货和退货处 理等。
销售交易审计
审计目标
关键点
验证销售交易的合法性、真实性和准 确性，防止虚假销售和舞弊行为。
应收账款审计
审计应收账款余额
核对应收账款余额是否准确，是否存在异常或不 符的情况。
审计应收账款账龄
分析应收账款账龄分布，是否存在长期挂账或逾 期未收的情况。
审计应收账款坏账
评估坏账风险，确认坏账计提是否合理。
收款账目审计
审计收款凭证
核对收款凭证是否齐全、合法，是否存在虚假或篡改的情况。
审计收款对账
内部控制不健全
03
销售与收款环节的内部控制不健全，存在人为干预和操作风险
。
审计建议
完善销售流程
建议加强客户信用管理，完善合同审批流程，降低坏账风险。
加强收款管理
建议采取有效措施催收欠款，提高回款率，确保公司现金流稳定 。
健全内部控制
建议加强内部控制建设，规范销售与收款环节的操作，降低操作 风险。
保障资产安全
确保销售与收款活动中的资产 安全，防止舞弊和腐败行为的
发生。
提高财务报告质量
通过审计确保销售与收款数据 的准确性和完整性，提高企业
的财务报告质量。
支持管理决策
为管理层提供关于销售与收款 活动的可靠信息，支持其做出
科学、合理的决策。
02
销售审计
销售内部控制审计
审计目标
评估销售流程的内部控制 体系的有效性和合规性， 确保销售活动的规范运作 。
审计内容
检查销售政策、流程、授 权审批制度等是否健全， 并评估其执行情况。
关键点
关注销售流程中的关键控 制点，如客户信用管理、 合同审批、发货和退货处 理等。
销售交易审计
审计目标
关键点
验证销售交易的合法性、真实性和准 确性，防止虚假销售和舞弊行为。
应收账款审计
审计应收账款余额
核对应收账款余额是否准确，是否存在异常或不 符的情况。
审计应收账款账龄
分析应收账款账龄分布，是否存在长期挂账或逾 期未收的情况。
审计应收账款坏账
评估坏账风险，确认坏账计提是否合理。
收款账目审计
审计收款凭证
核对收款凭证是否齐全、合法，是否存在虚假或篡改的情况。
审计收款对账
内部控制不健全
03
销售与收款环节的内部控制不健全，存在人为干预和操作风险
。
审计建议
完善销售流程
建议加强客户信用管理，完善合同审批流程，降低坏账风险。
加强收款管理
建议采取有效措施催收欠款，提高回款率，确保公司现金流稳定 。
健全内部控制
建议加强内部控制建设，规范销售与收款环节的操作，降低操作 风险。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
销售与收款循环审计powerpoint69页
山东工商学院会计学院
第一章 销售与收款循环审计
山东工商学院会计学院
教学引导案例
银广夏事件
山东工商学院会计学院
思考
如果怀疑企业虚构或隐瞒收入的行为如何设计审计路线？
哪些是必须实施的审计程序？
企业在销售与收款业务中可能存在哪些造假行为？采用什么手段造假？如何发现蛛丝马迹？
4、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致（P346-5、6）
山东工商学院会计学院
例：X公司2003年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：
请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。
品名
主营业务收入发生额
主营业务成本发生额
2002年
2003年
2002年
2003年
X产品
40000
41000
38000
33800
Y产品
20000
20020
19000
19019
合计60000Fra bibliotek6102057000
52819
山东工商学院会计学院
5、实施销售的截止测试
审计路线
主营业务收入实质性程序
关注三个日期：开具发票 、记账、发货
商品价目表、销售发票
经批准的销售单
顾客订货单、销售单
销售单
发运凭证
山东工商学院会计学院
办理和记录现金及银行存款收入
顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账
办理和记录销货退回及折扣折让
记录销售
转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账
销售与收款循环审计 (PPT 65页)
责相互分离。
❖注册会计师通常通过观察有关人员的活动， 以及与这些人员进行讨论，来实施职责分 离的控制测试。
20
2.1 销售与收款循环的内部控制
❖2.授权审批控制
▪ (1) 赊销必须经有关人员审批； ▪ (2) 发出货物必须经有关人员审批； ▪ (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； ▪ (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； ▪ (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 ▪ (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 ▪ (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊
❖注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾 客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向 顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。
23
2.1 销售与收款循环的内部控制
❖5.内部核查程序
❖ 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
❖ 注册会计师可以通过检查内部审计入员的报告， 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方 法实施控制测试。
▪ (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开 具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
▪ (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
❖在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开 账单的情形几乎就不太会发生。 对这种控制 常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。
22
2.1 销售与收款循环的内部控制
第12章 销售与收款循环审计
上午5时2分
1
本章学习目标
❖ 了解销售与收款循环的主要业务活动 ❖ 了解销售与收款循环的内部控制及控制测试的主
要内容 ❖ 掌握营业收入的审计目标及实质性程序 ❖ 掌握应收账款的审计目标及实质性程序
❖注册会计师通常通过观察有关人员的活动， 以及与这些人员进行讨论，来实施职责分 离的控制测试。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
❖2.授权审批控制
▪ (1) 赊销必须经有关人员审批； ▪ (2) 发出货物必须经有关人员审批； ▪ (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； ▪ (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； ▪ (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 ▪ (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 ▪ (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊
❖注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾 客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向 顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
❖5.内部核查程序
❖ 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
❖ 注册会计师可以通过检查内部审计入员的报告， 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方 法实施控制测试。
▪ (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开 具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
▪ (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
❖在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开 账单的情形几乎就不太会发生。 对这种控制 常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
第12章 销售与收款循环审计
上午5时2分
1
本章学习目标
❖ 了解销售与收款循环的主要业务活动 ❖ 了解销售与收款循环的内部控制及控制测试的主
要内容 ❖ 掌握营业收入的审计目标及实质性程序 ❖ 掌握应收账款的审计目标及实质性程序
审计学第八章销售与收款循环审计PPT课件
2020/11/13
销售与收款循环审计
5
销售与收款循环的主要凭证
1. 顾客订货单
❖ 顾客订货单是指顾客提出的书面订货要求。企业可 以通过销售人员或其他途径，比如采用电话、信函 和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受定 货，取得顾客订货单。
2. 销售单
❖ 销售单是列示顾客所定商品的名称、规格、数量等， 作为销售方内部处理顾客订货单的依据。
实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
审计人员应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品
应于商品已经发出时，确认收 入的实现。
是否已经发出。 应注意是否存在对已收到货款并已将商品发出的交易 不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收
入等现象。
应于商品已经发出，劳务已经 提供，并已将发票账单提交银 行、办妥收款手续时确认收入 的实现。
5. 商品价目表
❖ 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各 种商品的价格清单。
6. 坏账审批表
❖ 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为 坏账的凭证，这是一种仅在企业内部使用的凭证。
7. 收款凭证
8. 转账凭证
2020/11/13
销售与收款循环审计
11
2020/11/13
销售与收款循环审计
营业成本
货跌价准备、受托代销商品款等)、应付职工薪酬
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动
资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投 财务费用、资产减值损 资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交 失、公允价值变动收益、 筹资与投资循环 易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负 投资收益、营业外收入、
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2.5万元
破 灭
青岛市中级人民法 院宣布，除不合格 的原告外，6921人 全部接受了调解， 东方电子股民将获 得4.42亿元的赔偿
造假之最
手段最 隐蔽
事件跨 度最长
涉及金 额最大
Page 6
证券部
经销部
财务部
Page 7
三、审计分析
东方电子1997年至2000年的审计情况如下：
失败 ┌─── ─ ┬─ ── ─ ─ ─┬── ─ ─ ─ ─ ┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐
结论：不现实的收入与利润增长
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2、函证
如果被询证者以传真、电子邮件等 方式回函，注册会计师应当直接接 收， 并要求被询证者寄回询证函原件。
如果有迹象表明收回的询证函不可 靠，注册会计师应当实施适当的审 计程序 予以证实或消除疑虑。
注册会计师未能收到回函时，应当 考虑对重要的账户余额或其他信息 再次函证， 或实施替代审计程序获取充分、适 当的审计证据。
销售与收款循环审计
——以东方电子为例
小组成员： 朱琼 赵佳明 吴棋俐
目录
东方电子的不败神话
1
揭开违规的黑幕
2
销售与循环审计分析
3
4
Page 2
一、东方电子的不败神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为 独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。 公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值 一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集 内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证 监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行 价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万 股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部 职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社 会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股， 三年后上市交易。
（1）发表了错误的审计意见，出具了不恰当的审计报告； （2）没有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责； （3）没有保持应有的职业谨慎，即没有遵守独立审计准则。
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1、分析性复核
分析性复核在审计规模较大 的公司时，具有指明重大错 报风险方向的作用，是非常 重要的审计程序。
（一）会计信息各构成要素之间的关系； （二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。
├── ── ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼ ─ ── ─ ─ ─ ┼── ─ ── ─ ┤
│审计意见│无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │
└ ── ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ── ┴ ── ─ ── ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
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根据东方电子公告的数据显示，自1997年1月上市以来，东方电子股本连 年高速扩张，而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩同股本扩张保持了同步 增长，创造了东方电子神话。
1997年内-容2000年东方电子的业绩表现
项目
1997年 1998年 1999年 2000年
主营业务收入 （亿元）
2.37
注册会计师应当对应收账款进行函 证，除非有充分证据表明应收账款 对会计报表 不重要，或函证很可能是无效的。”Page 10 Nhomakorabea│
│1997年 │1998年
│1999年
|2000年
│
├─ ───┼─ ── ─ ─ ─ ┼ ── ─ ─ ─ ─ ┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ── ┤
│
│山东省烟台市│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│
│审计机构│
│
│
│
│
│
│会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│
主营业务毛利 率（%）
47.3
每股收益（元） 0.51
Page 4
4.50 8.56 13.75 47.3 52.9 47.1 0.56 0.53 0.52
中国证监会对东方 电子展开调查
6月20日经烟台市检 察院批准逮捕。
Page 5
分别判处原董事长 隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑 两年和一年，并分 别处以罚金5万元和
破 灭
青岛市中级人民法 院宣布，除不合格 的原告外，6921人 全部接受了调解， 东方电子股民将获 得4.42亿元的赔偿
造假之最
手段最 隐蔽
事件跨 度最长
涉及金 额最大
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证券部
经销部
财务部
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三、审计分析
东方电子1997年至2000年的审计情况如下：
失败 ┌─── ─ ┬─ ── ─ ─ ─┬── ─ ─ ─ ─ ┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐
结论：不现实的收入与利润增长
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2、函证
如果被询证者以传真、电子邮件等 方式回函，注册会计师应当直接接 收， 并要求被询证者寄回询证函原件。
如果有迹象表明收回的询证函不可 靠，注册会计师应当实施适当的审 计程序 予以证实或消除疑虑。
注册会计师未能收到回函时，应当 考虑对重要的账户余额或其他信息 再次函证， 或实施替代审计程序获取充分、适 当的审计证据。
销售与收款循环审计
——以东方电子为例
小组成员： 朱琼 赵佳明 吴棋俐
目录
东方电子的不败神话
1
揭开违规的黑幕
2
销售与循环审计分析
3
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一、东方电子的不败神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为 独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。 公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值 一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集 内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证 监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行 价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万 股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部 职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社 会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股， 三年后上市交易。
（1）发表了错误的审计意见，出具了不恰当的审计报告； （2）没有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责； （3）没有保持应有的职业谨慎，即没有遵守独立审计准则。
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1、分析性复核
分析性复核在审计规模较大 的公司时，具有指明重大错 报风险方向的作用，是非常 重要的审计程序。
（一）会计信息各构成要素之间的关系； （二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。
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根据东方电子公告的数据显示，自1997年1月上市以来，东方电子股本连 年高速扩张，而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩同股本扩张保持了同步 增长，创造了东方电子神话。
1997年内-容2000年东方电子的业绩表现
项目
1997年 1998年 1999年 2000年
主营业务收入 （亿元）
2.37
注册会计师应当对应收账款进行函 证，除非有充分证据表明应收账款 对会计报表 不重要，或函证很可能是无效的。”Page 10 Nhomakorabea│
│1997年 │1998年
│1999年
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│山东省烟台市│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│
│审计机构│
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│会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│
主营业务毛利 率（%）
47.3
每股收益（元） 0.51
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中国证监会对东方 电子展开调查
6月20日经烟台市检 察院批准逮捕。
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分别判处原董事长 隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑 两年和一年，并分 别处以罚金5万元和