销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
➢销售循环内部控制测试程序是怎样的?1.抽取一定数量的销售发票进行检查.主要包括:（1）检查发票是否连续编号,作废发票的处理是否正确; (2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；（4）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确,可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对,验算发票金额的正确性；(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。
2。
抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
3。
从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估情况。
4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算.5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查.主要包括:（1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；(2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；（3)确定被审计单位是否定期与顾客对账,在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。
6。
观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。
在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。
➢内部控制目标有哪些,并举例。
销售与收款循环内部控制测试例题
1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。
第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。
验收单上有数量、品名、单价等内容。
验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。
会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。
要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。
答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。
【实用文档】测试销售与收款循环的内部控制
第四节测试销售与收款循环的内部控制【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）（二）发运商品（4个方面）（三）开具发票（3个方面）（四）记录赊销（3个方面）（五）记录应收账款的收款（2个方面）（六）坏账准备计提及坏账核销（1个方面）（七）记录现金销售（1个方面）【提示】针对重大错报风险的“识别、评估与应对”这根主线，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
注册会计师选取的控制主要有以下七个方面：①订单处理和赊销的信用控制；②发运商品；③开具发票；④记录赊销；⑤记录应收账款的收款；⑥坏账准备计提及坏账核销；⑦记录现金销售。
（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销营业收入:发生应收账款:存在订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。
目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。
上述两项均满足才能生成销售单对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准（二）发运商品（4个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）可能在没有批准发货的情况下发出了商品营业收入:发生应收账款:存在当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号询问并观察发运时保安人员的放行检查（2）发运商品与客户销售单可能不一致营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查例外报告和暂缓发货的清单（3）已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊—商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据（4）已销售商品可能未实际发运给客户营业收入:发生应收账款:存在—客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据（三）开具发票（3个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持应收账款:存在、完整性、权利和义务营业收入:发生、完整性发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告复核例外报告并调查原因检查系统生成发票的逻辑检查例外报告及跟进情况可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（2）由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。
08第八章 销售与收款循环审计(题目和答案)
第八章销售与收款循环审计一、简答题：1. A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：审计说明：（1）甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。
2013年2月18日,A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将询证函交予上门办理业务的银行业务专员。
银行业务专员当场盖章回函。
函证结果满意。
（2）询证函被退回,原因为“原址查无此单位”。
已实施替代程序,未发现差异。
（3）未收到回函,已与客户财务人员电话确认余额,无需实施替代程序。
【要求】针对上述审计说明第（1），（2），（3）项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
1.【答案】（1）否。
银行业务专员未加核实便直接在询证函上盖章，A注册会计师不应对函证结果表示满意，因为银行业务专员身在甲公司，不可能将询证函信息与银行记录核对。
未加核对的回函不可靠。
（2）否。
应检查询证函地址是否存在差错，如地址差错，应考虑按正确的地址重新函证，不应直接实施替代程序，因为地址差错本身可能表明应收账款及客户均属虚构。
（3）否。
电话确认获得信息不可靠，不能作为适当的审计证据，电话确认过的证据属于口头证据，应要求客户回函或实施替代程序。
2. A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。
在了解X公司销售业务的内部控制后，A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行测试。
具体情况如下：（1）A注册会计师拟将销售业务的不相容职务是否有效分离作为测试的起点，并拟采用属性抽样方法选取样本进行检查；（2）授权审批是X公司销售业务的关键控制点。
A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批过程来测试该项控制执行的有效性；（3）测试凭证预先编号的控制效果时，A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码，印制的号码是否连续，是否清晰可见。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
2021年注册会计师审计知识点例题：测试销售与收款循环的内部控制含答案
2021年注册会计师审计知识点例题：测试销售与收款循环的内部控制含答案[单选题]下列关于应收账款询证函的表述中，正确的是()。
A询证函应以会计师事务所的名义寄发B消极式询证函，未收到回函则应重新寄发询证函C应收账款询证函可以作为催款信函D注册会计师应亲自发出应收账款询证函参考答案：D[单选题]ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2018年财务报表，经过对其内部控制的了解发现，甲公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在()。
A资产负债表日后，但与之接近的日期B资产负债表日前，但与之接近的日期C预审的日期D审计工作结束日参考答案：A[单选题]下列关于应收账款的说法中，正确的是()。
A函证应收账款可以证实应收账款的完整性认定B如果注册会计师认为函证很可能无效，则根据影响情况出具保留或无法表示意见的审计报告C应收账款函证必须采用积极式函证方式D除非有充分证明表明应收账款对财务报表而言不重要或函证很可能无效，否则，注册会计师应对应收账款进行函证参考答案：D[单选题]下列认定中，与销售信用批准控制相()。
A发生B准确性、计价和分摊C权利和义务D完整性参考答案：B[单选题]对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是()。
A发生B完整性C截止D分类参考答案：C[单选题]适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，下列的表述中，符合适当职责分离的是()。
A负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账B编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D应收票据的取得和贴现经由保管票据以外的主管人员的书面批准参考答案：D[单选题]有关收入的风险评估，下列说法中，不正确的是()。
A注册会计师需要将与收入相关的所有认定都假定存在舞弊风险B如果管理层难以达到预期的业绩，则收入的发生认定错报风险可能较大，完整性认定则通常不存在舞弊风险C如果管理层想隐瞒收入降低税负，则完整性认定的舞弊风险较大D如果管理层预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额完成本年的销售目标，则收入的截止认定舞弊的风险较大参考答案：A[单选题]为证实某月份被审计单位关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列程序中，最有效的是()。
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
销售与收款循环的内部控制及其控制测试
销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。
审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。
•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。
仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。
•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。
•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
注会《审计》易错题解析：销售与收款循环
注会《审计》易错题解析：销售与收款循环
导读：本文注会《审计》易错题解析：销售与收款循环，仅供参考，如果觉得很不错，欢迎点评和分享。
2016年注会《审计》易错题解析：销售与收款循环
多选题：
下列被审计单位对于职责分离的内部控制设计，正确的有（）。
A. 主营业务收入明细账和应收账款明细账的记账人员与主营业务收入总账和应收账款总账的记账人员分离
B. 办理销售、发货和收款业务的人员应相互分离
C. 销售人员应当避免接触销货现款
D. 销售谈判人员与签订合同的人员应相互分离
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的是销售与收款循环的内部控制和控制测试。
选项A，主营业务收入明细账应由登记应收账款之外的人员独立登记。
【教师解析】本题大家很多学员错误在于多选了选项A，主营业务收入明细账和应收账款明细账的记账人员也是需要分离的，同样主营业务收入总账和应收账款总账的记账人员也需要分离，不是只要总账和明细账分离。
销售与收款循环的内部控制及测试
2.严格的审批制度。
3.合理的收入核算制度。
4.完善的收款控制制度
• 二、了解和描述销售与收款业务内部控制
• 审计人员可通过查阅被审计单位的有关规 章制度、文件资料，向有关人员口头查询 或现场调查等方式，了解销售与收款循环 的内部控制制度，并运用适当的方法进行 描述，记入审计工作底稿。销售与收款循 环内部控制调查表的格式如表10.1、10.2 所示。
是否经过审批，货物是否交运真实顾客， 如果收款人有误就不可能收回货款；如果 有意将货物运给他人，则可能存在舞弊行 为
• 3.对销售退回和折让的测试
• 销售过程中出现退货，应通过贷项通知单 冲减应收账款的记录。
• 4.对坏账处理的测试
• 按照我国现行会计制度规定，确认坏账损 失应符合的条件是：因债务人破产、死亡 ，以其破产或者遗产清偿后，仍不能收回
• 销售与收款循环的内部控制及测试
• 企业销售与收款循环的内部控制应围绕着 主要业务活动建立、健全，并贯彻不相容 职务相分离的原则，使不同的职能分别由 不同的部门或人员负责，从而加强内部牵 制，有效防止错误和舞弊行为的发生。
• 一、销售与收款循环的内部控制
• 与销售与收款循环主要业务活动未履行偿还 义务超过三年仍不能收回的应收账款。
• (二)评价控制风险
• 审计人员完成上述程序之后，应根据所收 集到的审计证据结合自己的专业分析和判 断，对销售与收款业务的内部控制作出评 价，即最终评价销售与收款业务的控制风 险。
• 三、销售与收款业务循环内部控制的测试 与评价
• (一)内部控制的测试 • 1.对赊销审批的测试
随着商业信用的发展，销售业务中大量采用 短期赊销的形式，如果赊销审批失控，必 将导致应收账款无法收回。
内部审计考试习题 第10章 销售与收款循环审计(答案解析)
第十章销售与收款循环审计（答案解析）一、单项选择题。
1.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单2.注册会计师运用毛利率进行分析性复核，发现被审计单位某产品的毛利率比去年有较大的下降，其中与毛利率无关的因素是（）。
A.产品的销售价格大幅度的上升B.结转的销售成本低于实际的销售成本C.销售数量提高D.该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升。
3.甲公司2004年度1月4日将其所拥有的一座桥梁的收费权让售给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。
售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责,本年度发生维修费用计100万元。
则甲公司2004年度对该项事项应确认的收入为( )万元。
A．20000 B．2000 C．1900 D．1004.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（）。
A.增加对应收账款的符合性测试B.提请被审计单位增列坏账准备C.审查应收账款明细账D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录5.在审计2005年的会计报表时，误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2004年1月的其他业务收入误将2004年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2005年1月的其他业务收入。
其他业务收入毛利率为25 % 。
注册会计师应当做出的调整是（）。
A．借：其他业务收入2000贷：未分配利润2000B．借：其他业务收入2000贷：未分配利润500其他业务支出1500C．借：其他业务收入2000贷：未分配利润2000D．借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整 500其他业务支出15006.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）。
A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收帐款的回收期D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性7.Y公司在2005年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。
第十一章销售与收款循环参考答案
第十一章销售与收款循环参考答案第十二章销售与收款循环参考答案一、单项选择题1. A2.C3. C4.A5.A6.B7. B8. B9. D 10.C11. C 12. C 13.A 14. D 15. D 16. D 17. D 18.C 19. B 20. B二、多项选择题1.BCD2.ABD3.ABC4.BCD5.ACD6.ACD7. ACD8.ABD9.BCD 10.ABD11.ABCD 12.ABCD 13.AB 14.ABCD 15.ABCD16.AB 17.AD 18.AB 19.BCD 20.ABCD三、判断题1.错2.对3. 对4.对5.错6.对7.错8. 对9. 错10.对11.错12.对13.错14.对15. 对16.对17.错18. 对19. 错20. 错四、名词解释1、销售与收款循环参考答案：销售与收款循环是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中不断重复的收入过程。
2、顾客订货单参考答案：顾客订货单即顾客提出的书面购货要求，企业可以通过销售人员或采用电话、信函、网络等通讯手段向现有的及潜在的客户发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。
3、销货通知单参考答案：销货单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。
4、发运凭证参考答案：发运凭证是仓库在发运货物时填制的，用于反映发出商品的名称、规格、数量和其他有关内容的凭据。
5、销售发票参考答案：销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。
6、应收账款函证参考答案：应收账款函证，是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位提供的应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
7、肯定式函证参考答案：肯定式函证，又称正面式或积极式函证。
它是指债权人发出询证函，要求债务人直接向注册会计师证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函的一种方式。
注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试
注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试[单选题]1.A注册会计师发现甲公司2×24年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2×23年末（（江南博哥）），则应当怀疑2×24年末应收账款存在重大错报。
A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元正确答案：B参考解析：2×24年末账龄为2～3年的应收账款余额不应超过2×23年末1～2年应收账款余额。
如超过，存在逻辑错误，表明存在错报。
[单选题]2.下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是()。
A.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试B.如果针对应收账款的存在、准确性认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试C.注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制D.现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行正确答案：B参考解析：注册会计师已经获取了充分应收账款的存在、准确性认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。
[单选题]3.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是()。
A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性正确答案：A参考解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。
销售与收款循环审计练习答案
销售与收款循环的审计练习参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。
2.【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。
3.【答案】C【解析】设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。
4.【答案】A【解析】检查客户的赊购是否经过授权批准主要是针对该销售交易的发生认定。
5.【答案】D【解析】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，所以贷项通知单会在题干的情况下起到关键作用。
6.【答案】D【解析】企业的票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准。
7.【答案】C【解析】选项A属于实质性程序；选项B针对的是完整性认定；选项D针对的是计价和分摊认定。
8.【答案】B9.【答案】B【解析】A、C、D中的错误都没有进入电子信息系统，与系统无关，是系统无法察觉的。
10.【答案】D【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。
A、C仅能核实销售商品的数量，B 仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此D是有效的。
11.【答案】B【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。
针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。
12.【答案】A【解析】从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单属于典型的逆查，证明的是销售交易的“发生”认定。
13. 【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
第二节销售与收款循环内部控制及其测试一、销售业务的内部控制及控制测试1）适当的职责分离单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。
有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。
信用管理岗位与销售业务岗位应分设。
2）正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
3）凭证和记录控制①充分的凭证和记录种类齐全、设计充分。
如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。
便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况。
②凭证的预先连续编号可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。
需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。
具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。
对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。
4）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。
注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。
《审计实务》电子课件及习题答案 项目四 销售与收款循环审计
三、销售与收款循环的风险识别与评估
（一）确定可能发生错报的环节
注册会计师需要确认和了解销售与收款循环 的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪 些环节设置控制，以防止发生或纠正各重要业务流 程可能发生的错误。（详见表9-1）
（二）识别和了解相关控制并进行风险评估
注册会计师应当注意可能发生错报的环节的关 键控制点，并以文字表述、调查表、流程图的方式 ，或几种方式相结合进行记录。
应对应收账款实施函证，除 非有充分证据表明应收账款对财
务报表不重要，或函证很可能无 效
如：基于以前年度审计经验，认为被询 证者很可能不回函或回函也不可信。
函证对象：
大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目；
（3）函证方式。
• 采用积极的函证方式 • 或消极的函证方式 • 也可将两种方式结合使用。
答案:c 解析：赊销的批准应由信用管理部门在销售单上 签署授权。
【练一练】
为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的 做法是（ ）
A.只审查销售日记账 B.只审查有关原始凭证 C.由销售日记账追查至原始凭证 D.由有关原始凭证追查至销售日记账
答案：D 解析：证实已发生的销售业务是否均已登记入账，检查的是销售业务 的完整性，所以由有关原始凭证追查至销售日记账，可以查明已售出 的商品是否已登记入账。B是检查真实性的程序。
收入的比率、坏账准备与应收账款的比率
4.向债务人函证应收账款。
（1）函证目的。 （2）函证范围和对象。 （3）函证方式。 （4）函证的时间。 （5）函证的实施与控制。 （6）对不符事项的处理。 （7）对函证结果的评价。
（1）函证目的。 证实应收账款账户余额 的存在、正确性。
（2）函证范围和对象。
销售与收款循环审计习题答案
19、答案:D 解析:选项A、B均可以直接计提坏账准备；选项C应单独披露。 20、答案:C 解析:应作为期后调整事项调整2005年的报表。 21、答案:D 解析:房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。 22、答案:D 解析:如果售后租回协议是按照公平的市场价格达成的，则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益。
答案:D
答案:C
答案:B
程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。
既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。
A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。
1
2
3
4
5
6
26、答案:A 解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。 27、【答案】 A 【解析】 A选项属于内部控制测试内容，不属于实质性程序实现的目标。 28、【答案】 C 29、【答案】 D 【解析】 应确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前期间累计已确认的收入=(26 000+200)×100％一20000=6 200(万元)。 30、【答案】 C 【解析】 计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A、D仅能核实销售商品的数量，B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。 31、【答案】 D 【解析】 应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收账款”是资产负债表中负债类项目。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
销售循环内部控制测试程序是怎样的?
1.抽取一定数量的销售发票进行检查。
主要包括：
(1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；
(2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；
(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；
(4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性；
(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。
2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。
4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。
5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。
主要包括：
(1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；
(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；
(3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。
6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。
在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。
内部控制目标有哪些，并举例。
内部控制目标内部核查程序举例
登记入账的销售交易是真实的
检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证
销售交易均经适当审批
了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策
所有销售交易均已登记入账
检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对
登记入账的销售交易将销售发票上的数量与发运凭证上的记
均经正确估价录进行比较核对
登记入账的销售交易分类恰当
将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对
销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭
征，确定是否包括所有应开票的发运凭证
存内
销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总
从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账
销售与收款循环的审计范围有哪些？
接受顾客订货单(顾客订货单）
批准赊销信用（信用审核）
按销售单供货（经过批准的销售单）
按销售单装运货物（连续编号发货单）
向顾客开具账单（连续编号的销售发票）
记录销售（明细帐和日记账）
办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知书）
办理和记录销售退回、销售折扣与折让（贷项通知单）
注销坏账（坏账审批表）
提取坏账准备
企业应有的内部控制有哪些
（一）适当的职责分离
（二）正确的授权审批
（三）充分的凭证和记录
（四）凭证的预先编号
（五）按月寄出对账单
（六）实施内部核查程序
内控测试的主要方法有哪些
1、追踪法。
又称穿行测试法，
2、试验法。
又称重做法，
3、询问法。
4、观察法。