销售与收款业务循环内部控制调查表设定
销售与收款循环内控测试表7-1
2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2009年度财务报表。
D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司经营均亏损，2009年度扭
亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。
（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表，分别回答
截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？。
2-5-2了解内部控制——销售与收款循环
5. 沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
平安公司的销售交易记账凭证后的原始单据只附有发票和出库单，未附客户验收确认单、销售通知单，客户确认单是单独装订成册，且未加编号，难以查找对应的发票，建议在日后的凭证管理中，将销货通知单、发票、出库单及客户确认单据附于销售收入的凭证后作为原始单据，以更加直观的反映该笔收入确认的真实性。
(注：此处应记录对收款业务流程的了解。
例如，收款的记录、收款方式、应收票据的取得和贴现以及期末对收款情况的监控等。
)
(5) 维护顾客档案
(注：1. 此处应记录对顾客档案维护流程的了解。
例如，维护申请、审批、处理以及期末审核等。
2.顾客档案是指记录经批准的顾客详细信息的文件，包括顾客名称、银行账户、收货地址、邮寄地址、联系方式、赊销信用额度、收款折扣条件，过去期间的交易情况等。
)
控制设计合理，并得到执行，但在内控过程中发现部分环节存在缺陷。
案例分析4：销售与收款业务循环内部控制
B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B 公司仓库为交货地点，目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）由销售部门信用人员对客户进行信用评价，充分了解客户的信誉、财务状况等，据此确定客户信用额度、信用期限、折扣期限与现金折扣比率。
（2）销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，并与客户签订销售合同。
（3）企业制定较为详细的折扣、折让和返点等促销政策和规定，经销售经理批准，由销售人员严格执行。
（4）根据销售合同，销售部门编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。
经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
（5）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。
会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。
会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
（6）需经销售经理审批方可销售退回，销售退回的货物经仓库部门清点后入库并填制退货接收报告，财务部门根据退货接收报告和退货方出具的退货凭证审核并办理相应的退款事项。
（7）财务部门负责催收应收账款，妥善保存催收记录，并建立科学合理的清收奖励制度以及责任追究和处罚制度。
（8）公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。
会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。
为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
项目二 子项目一 任务一 销售与收款循环内部控制和控制测试概要
目录
二、销售与收款循环涉及的账户与单证
销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、 坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表 项目通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销 售费用、其他业务收入、其他业务成本等。 在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些 凭证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环有序进 行的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也 十分关键。
目录
7. 办理和记录库存现金、银行存款收入
在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时 地存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
目录
8. 办理和记录销货退回、销售折扣与折让
客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者 给予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能 会给予一定的销货折扣。有关部门要编制一式多联的贷项通知 单，该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和 人员各司其职，分别控制实物流程和会计处理。
（11）
目录
（12）
总账类。总账类主要有库存现金、银行存款、预收账 款、应收账款、应收票据、长期应收款、未确认融资费用、 主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、坏账准 备、销售费用、应交税费等总账。
目录
三、销售与收款循环的特点与审计
销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业 务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利 润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对 审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审 计中应选择相对较低的重要性水平。
子项目一
实施销售与款循环的主要业务活动
企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。 企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环也略 有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环的 基本业务。
销售与收款业务循环内部控制调查表设定
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销售与收款业务循环内部控制调查表设定
单位：南宁骏业 内控条款 1、是否将顾客订单与已批准的顾客清单核对 2、新顾客是否由销售主管人员批准 3、对于已接受的顾客订单，是否都编制销售订单 4、销售订单是否连续编号 5、是否定期将顾客订单与销售订单、销售发票核对，以保证已接受的销售业务都已进行了处理 1、是否对所有的新顾客都执行了信用调查 2、是否每次赊销前都要检查顾客的信用额度 3、对老顾客的信用额度的变更是否有合理的程序 4、批准赊销信用职责是否与销售部门、开票部门分离 1、是否根据已批准的销售订单发货 2、每次发货是否都编制了发货单 3、发货单是否与销售订单相核对 4、发货部门是否独立于开票、记账等其他部门 1、是否依据相应的发货单和经批准的销售订单开具销售发票 2、每张发货单是否都及时开具相应的销售发票 3、销售发票是否连续编号 4、销售发票中的单价是否来自于经批准的最新价目表 5、开具的销售发票是否由于其他人独立复核单价和总额计算的正确性 6、作废的销售发票是否加盖“作废”戳记，保留在发票簿上 7、发票上所列的数量是否同提货单上记录的实际发送数量一致 8、开具发票的部门是否独立于信用、发货部门 9、开具好的销售发票是否及时寄送给顾客 1、是否按销售发票及时将销售业务记入销售日记账和应收账款明细账，并于月末过入总账 2、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账的登记职责是否分工？ 3、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账是否由独立人员定期核对
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销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
销售与收款业务循环内部控制调查表评价
销售与收款业务循环内部控制调查表评价
x
一、评价指标
1. 依据业务流程进行内部控制设立和实施：
评价：销售与收款业务循环内部控制调查表显示，业务流程已经得到了有效的内部控制设立和实施。
具体表现为：销售合同的审核程序已经制定，价格、数量、质量等均有必要的审核；销售凭证的审核程序也已经制定，同时会进行资产计划的审核，对收款凭证的审核也已经制定；销售和收款的业务流程也安排了相应的员工，并按照规定的流程进行实施，确保业务操作的完善和规范。
2. 业务流程的效率和可控性：
评价：销售与收款业务循环内部控制调查表显示，业务流程的效率和可控性较高。
具体表现为：销售流程内部控制程序明确，可控性较强；收款流程的审核程序也得到了有效的实施，以保证收款凭证的准确性和可控性；销售和收款的业务流程也安排了规范的操作流程，保证了操作的及时性和准确性。
二、结论
综上所述，销售与收款业务循环内部控制调查表评估结果良好，业务流程的内部控制设立和实施得到有效的控制，效率和可控性也较高，为公司提供了良好的业务管理保障。
内部控制工作底稿-销售与收款循环测试底稿
（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。
3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
销售与收款循环的内部控制及其控制测试
销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。
审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。
•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。
仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。
•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。
•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
销售与收款循环的内部控制及测试
2.严格的审批制度。
3.合理的收入核算制度。
4.完善的收款控制制度
• 二、了解和描述销售与收款业务内部控制
• 审计人员可通过查阅被审计单位的有关规 章制度、文件资料，向有关人员口头查询 或现场调查等方式，了解销售与收款循环 的内部控制制度，并运用适当的方法进行 描述，记入审计工作底稿。销售与收款循 环内部控制调查表的格式如表10.1、10.2 所示。
是否经过审批，货物是否交运真实顾客， 如果收款人有误就不可能收回货款；如果 有意将货物运给他人，则可能存在舞弊行 为
• 3.对销售退回和折让的测试
• 销售过程中出现退货，应通过贷项通知单 冲减应收账款的记录。
• 4.对坏账处理的测试
• 按照我国现行会计制度规定，确认坏账损 失应符合的条件是：因债务人破产、死亡 ，以其破产或者遗产清偿后，仍不能收回
• 销售与收款循环的内部控制及测试
• 企业销售与收款循环的内部控制应围绕着 主要业务活动建立、健全，并贯彻不相容 职务相分离的原则，使不同的职能分别由 不同的部门或人员负责，从而加强内部牵 制，有效防止错误和舞弊行为的发生。
• 一、销售与收款循环的内部控制
• 与销售与收款循环主要业务活动未履行偿还 义务超过三年仍不能收回的应收账款。
• (二)评价控制风险
• 审计人员完成上述程序之后，应根据所收 集到的审计证据结合自己的专业分析和判 断，对销售与收款业务的内部控制作出评 价，即最终评价销售与收款业务的控制风 险。
• 三、销售与收款业务循环内部控制的测试 与评价
• (一)内部控制的测试 • 1.对赊销审批的测试
随着商业信用的发展，销售业务中大量采用 短期赊销的形式，如果赊销审批失控，必 将导致应收账款无法收回。
任务1—销售与收款循环控制测试汇总表
结果，制定下列
受影响的交易 和账户余额
完整性 （控制测试 结果/需从实 质性程序中 获取的保证
程度）
发生/存在 （控制测试结 果/需从实质 性程序中获取 的保证程度）
准确性/计 价和分摊 （控制测试 结果/需从 实质性程序 中获取的保 证程度）
截止 （控制测试结 果/需从实质 性程序中获取 的保证程度）
不适用
支持/低
不适用 支持/低
坏账准备
支持/低
支持/低 支持/低
不适用
支持/低
不适用 支持/低
应收账款：完整性 主营业务收入：完整性
应收账款：存在 主营业务收入：发生
应收账款：存在、完整性 主营业务收入：截止性
应收账款：计价与分摊 主营业务收入：准确性
本年度未发生 销售退回及索
赔
本年度未发生 销售退回及索
赔
本年度未发生 销售退回及索
赔
本年度未发生 销售退回及索
赔
(2) 对相关交易
和账户余额的审 根据控制测试的
权利和义务 （控制测试结 果/需从实质性 程序中获取的
保证程度）
分类 （控制测 试结果/ 需从实质 性程序中 获取的保 证程度）
列报 （控制测 试结果/需 从实质性 程序中获 取的保证
程度）
主营业务收入
支持/中
支持/中 支持/低 支持/低
支持/低 支持/低 支持/低
应收账款
பைடு நூலகம்
支持/低
支持/低 支持/低
试的控根制据目计标划的实
施的控制测试，
业务循环
主要业务活 动
控制目标
日期： 2014年2月1日
相关交易和账户余额及其 认定
销售与收款循环内控调查表
执行人 复核人
是 良好 薄弱
日期 日期
否
不适用
说明
调查结论：经内控调查及简易测试后，认为销售与收款循环内控的可信赖度为：
高（ ）
中（ ）
低（ ）
该循环是否需进一步作符合性测试：
பைடு நூலகம்
是（ ）
XXX会计师事务所
销售与收款循环内控调查问卷
索引号 B3-4 页次
客户： 会计期 间：
调查项目
1、所有的销货行为是否都有合同并经主管核准？ 2、签定合同前是否核准客户信用？ 3、产品的单价及销货折扣的制定、调整是否经授权核准？ 4、销售发票是否以审核后的销售合同为依据？ 5、发票是否按顺序号填列签发？ 6、是否所有的销售发票都开出提货单并交客户？ 7、提货单是否经客户签字确认？ 8、发货前是否核对客户是否付款？ 9、产品发货时是否核对发票的装箱单？ 10、销售明细帐是否根据提货单及发票的入帐联登记？ 11、销售退回是否经审核批准？ 12、销售退回是否开出红字发票及产品入库单？ 13、退货是否经检查入库后付款？ 14、应收帐款是否有核对、催款制度？ 15、坏帐损失的处理是否经授权批准？
南宁骏业销售与收款业务循环内部控制调查表评价
南宁骏业销售与收款业务循环内部控制调查表评价一、背景介绍南宁骏业是一家专业从事建材销售的公司，主要经营办公家具、地板、瓷砖等建材产品。
作为一家销售公司，南宁骏业的销售与收款业务循环内部控制非常重要。
本文将对南宁骏业的销售与收款业务循环内部控制进行调查，并进行评价。
二、调查表设计为了全面了解南宁骏业的销售与收款业务循环内部控制情况，我们设计了以下调查表：1. 销售流程2. 收款流程3. 内部控制制度4. 内部控制执行情况5. 内部控制监督情况6. 其他问题三、调查结果分析1. 销售流程根据调查结果，南宁骏业的销售流程比较规范。
公司设有销售部门，每个销售人员都有自己的客户名单和销售计划，并且需要向上级汇报工作进展情况。
同时，公司还会对每个客户进行信用评估，并签订合同保障双方权益。
2. 收款流程南宁骏业的收款流程也比较规范。
公司设有财务部门，每个销售人员在完成销售后需要将相关信息及时报送财务部门，由财务部门进行收款管理。
同时，公司还会对客户进行账期管理，并及时催收欠款。
3. 内部控制制度南宁骏业的内部控制制度比较完善。
公司制定了一系列内部控制政策和程序，并且明确了责任人和执行时间。
同时，公司还建立了内部审计机构，对各项内部控制政策和程序进行监督和检查。
4. 内部控制执行情况南宁骏业的内部控制执行情况良好。
公司各级管理人员都非常重视内部控制工作，定期组织培训和交流会议，加强对员工的教育和监督。
同时，公司还会对各项内部控制政策和程序进行评估，并及时提出改进意见。
5. 内部控制监督情况南宁骏业的内部控制监督情况也比较好。
公司建立了独立的审计机构，并且定期组织内外审计工作。
同时，公司还会邀请专家对各项内部控制政策和程序进行评估，并及时提出改进意见。
6. 其他问题在调查中，我们还发现南宁骏业存在一些问题。
公司在客户信用评估方面存在一些不足，需要加强对客户的风险管理。
同时，公司在账期管理和催收欠款方面也可以进一步加强。
销售与收款业务循环内部控制调查表
1、贷物发运是否根据公司制度履行了必要的审批手续；
2、计划部门是否根据连续编号的发货通知单，编制连续编号的发货清单，并通知发运部门？
3、发运部门在发运之前，是否进行独立验证，以确定从仓库提取的货物都附有经批准的发货清单？
4、是否编制连续编号的发运凭证，并作发运记录？
5、发运部门是否取得并保留客户签收货物的原始单据，并按时间顺序装订？
3、公司收到退货后销售部门是否会通知质检部门检验并找出退货原因，质检部门是否对退回货物开具相关的退货检验报告？
3、在退货批准后是否及时入账，调整相关项目？
4、对需作出赔偿的退货及历史退货资料，是否预计了合理的赔偿损失？
售后服务管理
1、售后服务是否分为保修期内免费服务和保修期外有偿服务?
2、现场售后服务是否有专人审批？售后服务维修领料是否有专人审批和控制？
5、是否建立应收帐款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度？
6、是否设立专职机构或人员对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取货款？
7、对应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣或折让等 )是否均经过财务经理的批准？
8、是否设置专人保管应收票据，进行专项记录？
9、对即将到期的应收票据Байду номын сангаас否及时向付款人提示付款？
经调查和简易测试后，认为该循环内部控制可信赖程度为：高（ ） 中（ ） 低 （ ）
审计人员： 调查日期： 被调查人员： 被调查日期：
复核人员： 复核日期：
6、是否有明确的授权订立合同的规定？以及是否建立了销售合同订立和执行审批制度？
7、有无驻外办事处擅自签订合同后交公司执行的现象存在，有无防止此现象出现的控制制度？
8、对超过既定销售政策、信用政策等规定范围的特殊销售业务，是否履行特定授权审批？
销售与收款循环的内部控制与控制测试
订购单 1、适当的职责分离
销信用
单供货销售◎批 Nhomakorabea赊销的职能与销售职能分离
按销售单
向客户
记录销
交 易
装运货◎物销售、发货开、具收账款单三部门应分售离业务
◎与客户谈判至少两人以上,并与定立
合同的人员分离 录办收理款和业◎记务销售人员销折应售扣当退、避回折免、让接触销货现坏 关款账 业相 务
收 款 交 易
2、恰当的授权审批 3、充分的凭证和记录
◎在销售发生前,赊销已经审批
◎非经正当审批,不得发货
◎销售价格、销售条件、运费、 折扣等必经审批
◎在授权范围内进行审批,不得 超越审批权限
4、凭证的预先连续编号 5、按月寄送对账单 6、内部核查制度
◎销售与收款交易相关岗位及人 员的设置情况
◎销售与收款交易授权批准制度 的执行情况
观察现金日记账与总账的登记职责是否分离,
注意：
完成控制测试后,审计人员应对被审计 单位的销售和收款循环的内部控制设计的 合理性、运行的有效性进行评价,确定其是 否存在重大的薄弱环节,若有重大的薄弱环 节,则应确定其对实质性程序的影响,并以 此为基础制定实质性程序方案,
工作实例
注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收 款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关的审计工作 底稿中作了记录,现摘录如下：
要求：根据上述摘录,代注册会计师指出江南公司在销 售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议,
实例解析
1 出库单不应由销售部填制,
2 会计人员同时登记库存商品总账和明细账,不相容职务未 进行分离,应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品总账 和明细账,
3 会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际 销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格 不一致,应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的 价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量 和价格计算出金额,
内部控制之销售与收款循环
内部控制之销售与收款循环销售与收款循环：了解内部操纵了解本循环内部操纵的工作包括：1.了解被审计单位销售与收款循环和财务报告相关的内部操纵的设计，并记录获得的了解。
2.针对销售与收款循环的操纵目标，记录相关操纵活动，以及受该操纵活动阻碍的交易和账户余额及其认定。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关操纵的了解，并确定相关操纵是否得到执行。
4.记录在了解和评判销售与收款循环的操纵设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部操纵形成以下审计工作底稿：1. XSL-1：了解内部操纵汇总表2. XSL-2：了解内部操纵设计——操纵流程3. XSL-3：评判内部操纵设计——操纵目标及操纵活动4. XSL-4：确定操纵是否得到执行(穿行测试)销售与收款循环：了解内部操纵汇总表1.受本循环阻碍的相关交易和账户余额(注：此处仅列示要紧交易和账户余额，注册会计师应依照被审计单位的实际情形确定受本循环阻碍的交易和账户余额。
例如，受本循环阻碍的账户余额可能还有预收款项、应收票据等。
2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的阻碍，不能完全归属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部操纵对事实上质性程序的阻碍时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部操纵的阻碍；关于未能在相关业务循环涵盖的贷币资金内部操纵，注册会计师能够在货币资金具体打算中记录对其进行的了解和测试工作。
〕2.要紧业务活动(注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部操纵，假如注册会计师在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的操纵进行了解，应在此处说明缘故。
)3.了解交易流程依照对交易流程的了解，记录如以下：(1) 是否托付其他服务机构执行要紧业务活动？假如被审计单位使用其他服务机构，将对审计打算产生哪些阻碍？(2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和操纵活动是否发生重大变化？假如发生重大变化，将对审计打算产生哪些阻碍？(4) 是否识别出本期交易过程中发生的操纵偏差？假如已识别出操纵偏差，产生偏差的缘故是什么，将对审计打算产生哪些阻碍？(5) 是否发觉任何非正常交易或重大事项？假如已识别出非正常交易或重大事项，将对审计打算产生哪些阻碍？(注：此处应记录在了解内部操纵的过程中识别出的专门规交易和重大事项，以及对审计打算的阻碍。
销售与收款循环内部控制工作底稿
销售与收款循环内部控制工作底稿我们采用讯问、观察和反省等方法，了解并记载了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认以下所述内容。
1.有关职责分工的政策和顺序S公司树立了以下职责分工政策和顺序：〔1〕不相容职务相分别。
主要包括：订单的接受与赊销的同意、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物资产保管与会计记载、收款审批与执行等职务相分别。
〔2〕各相关部门之间相互控制并在其授权范围内实行职责，同一部门或团体不得处置销售与收款业务的全进程。
2.主要业务活动引见〔1〕销售1〕新顾客假设是新顾客，他们需求先填写〝顾客央求表〞，销售经理×××将停止顾客背景调查，获取包括信誉评审机构对顾客信誉等级的评定报告等，填写〝新顾客基本状况表〞，并附相关资料交至信誉管理经理×××审批。
信誉管理经理×××在〝新顾客基本状况表〞上签字注明能否赞同赊销。
通常状况下，给予新顾客的信誉额度不超越人民币×××元；假定高于该规范，应经总经理×××审批。
依据经恰当审批的新顾客基本状况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动树立新顾客档案。
完成上述流程后，新顾客即可与公司停止业务往来，向S公司收回推销订单。
关于新顾客的初次订单，不允许超越经审批的信誉额度。
如新顾客可以及时支付货款，信誉良好，那么可视同〝现有顾客〞停止买卖。
2〕现有顾客收到现有顾客的推销订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信誉额度以及至今尚欠的账款余额停止反省，经销售经理×××审批后，交至信誉管理经理×××复核。
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销售与收款业务循环内部控制调查表设定
单位：南宁骏业 内控条款 1、是否将顾客订单与已批准的顾客清单核对 2、新顾客是否由销售主管人员批准 3、对于已接受的顾客订单，是否都编制销售订单 4、销售订单是否连续编号 5、是否定期将顾客订单与销售订单、销售发票核对，以保证已接受的销售业务都已进行了处理 1、是否对所有的新顾客都执行了信用调查 2、是否每次赊销前都要检查顾客的信用额度 3、对老顾客的信用额度的变更是否有合理的程序 4、批准赊销信用职责是否与销售部门、开票部门分离 1、是否根据已批准的销售订单发货 2、每次发货是否都编制了发货单 3、发货单是否与销售订单相核对 4、发货部门是否独立于开票、记账等其他部门 1、是否依据相应的发货单和经批准的销售订单开具销售发票 2、每张发货单是否都及时开具相应的销售发票 3、销售发票是否连续编号 4、销售发票中的单价是否来自于经批准的最新价目表 5、开具的销售发票是否由于其他人独立复核单价和总额计算的正确性 6、作废的销售发票是否加盖“作废”戳记，保留在发票簿上 7、发票上所列的数量是否同提货单上记录的实际发送数量一致 8、开具发票的部门是否独立于信用、发货部门 9、开具好的销售发票是否及时寄送给顾客 1、是否按销售发票及时将销售业务记入销售日记账和应收账款明细账，并于月末过入总账 2、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账的登记职责是否分工？ 3、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账是否由独立人员定期核对
定
重要程度 高 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 较高 一般 较低 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 低
销售与收款业务循环内部控制调查表设定
单位：南宁骏业 序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
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பைடு நூலகம்
4、记账职责是否独立于开票、收款等部门 1、是否由专人负责付款邮件的收发，并同时根据邮寄来的支票和汇款通知单编制收款清单 2、收到的支票是否立即进行限制背书 3、出纳人员是否验证支票和收款清单的一致性 4、出纳人员是否每日及时将支票如数送存银行 5、对于出现问题暂时不能存入银行的支票是否进行单独登记并加以保管 6、是否独立检查汇款通知单、收款清单、存款单的一致性 7、登记银行日记账与登记应收账款明细账和总账的职责是否分工 8、是否定期编制银行存款余额调节表 9、编制银行存款余额调节表的职责是否与收款和记账职责相分工 1、是否定期由不负责处理收款和记账的人编制并向顾客寄送应帐账款对账单 2、顾客对应收账款对账单如有异议是否由财务部门经理审核处理 3、是否定期编制应收账款账龄分析表 4、对于逾期未还款项是否有专人负责催收 5、是否向信用部门反映顾客拖欠货款的情况 1、销售退回和折让是否经过授权人的批准 2、销售退回和折让是否采用预先连续编号的贷项通知单 3、销售退回和折让的批准和签发贷项通知单职责是否分离 4、顾客退回的货物是否由收货部门进行验收并填制退货验收报告和入库单 5、对销售退回和折让业务是否及时正确地进行了账务处理 1、是否按期进行坏账损失的估计并计提坏账准备 2、冲销的坏账是否符合会计准则规定的条件 3、所有的坏账冲销是否都有书面批准单 4、是否建立已冲销坏账登记簿 5、坏账的批准与收款职责是否分工 6、对于已冲销但又收回的坏账是否根据会计准则进行账务处理