销售与收款内部控制

▪ 接受客户订单的人员不能同时是负责最后核准付款条 件的人员，付款条件必须同时获得销售部门和专门追 踪和分析客户信用情况的信贷部门（或会计部门下的 信贷小组）的批准；
▪ 发货通知单的编制人员不能同时负责贷款的收取、产 品的包装和托运工作；
▪ 填制发票的人员不能同时担任发票的复核工作；
▪ 办理退货实物验收工作的人员必须同退货账务记录分 离；
销货业务已经正确地记入明细账，并已经正确 每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应
汇总
可编辑p收pt 账款明细账作内部核查；将应收账款明细8账
余额合计数与其总账余额进行比较
（2）基本的内部控制制度
* 适当的职责分离
对于销售与收款循环，适当的职责分离有助于 防止各种有意或无意的错误。
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销售与收款循环应适当分离的职务主要有
▪ 如果所需数量大大超过了历史记录，在办理批准 手续前，必须要求客户提供近期的财务报表，并 通过财务报表的审查来判断客户近期的财务状况， 然后决定是否接受赊销。
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2、新客户
▪ 对于新客户提出的购货订单，信贷部门必须要求其同 时提供能够证明其资信状况的资料和财务报表。通过 分析其资信状况和审查财务报表来决定是否接受其订 单，以及允许的信贷限额。
注销坏账
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提取坏账准备
上述业务主要涉及以下部门：
▪ 销售部门 ▪ 信用管理部门 ▪ 仓储保管部门 ▪ 会计部门
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销售与收款业务流程控制图
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销售与收款业务流程控制图
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Hale Waihona Puke Baidu
二、销售与收款的基本内部控制制度
（1）内部控制目标与内部控制要点
内部控制目标
内部控制要点
登记入账的销货数量确系已发货的数量，并已 正确开具收款账单并登记入账
销货业务的分类正确
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定 已经适当的授权批准；由独立人员对销售发票 的编制作内部核查
采用适当的会计科目表；内部复核和核实
销货业务的记录及时
采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记 入账的控制方法；内部核查
▪ ◆了解销售与收款环节中内部控制的常见弊病； ▪ ◆能应用本章所学知识，分析章末的相关案例。
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第一节 基本业务与基本内部
控制制度
一、销售与收款的基本业务
接受顾客订单 批准赊销信用
编制销货通知单
按销售通知单供货
按销售通知装运货物
向顾客开具销售发票
记录销售
办理和记录现金、银行存款收 入
输出和记录销货退回、销货折扣与折让
▪ 当客户难以提供其资信情况的资料时，企业也可以采 用另一种控制手段来接受订单，即对本次订单规定最 大 供货数量，在客户被证实确实有良好信誉后，供货 数量才能允许被扩大。
▪ 对于现销的购货订单，上述审核客户信誉的控制程序 可以省略，但订单的接受仍需得到销售部门经理人的 签字同意。
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二、 销售通知单的编制和核实流程
▪ 应收款的记账人员不能同时成为应收账款的核实人员。
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▪ * 正确的授权审批
▪ * 充分的凭证和记录
▪ * 定期寄送对账单
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内部控* 制内目部标 核查程序
内部核查程序举例
登记入账的销货业务是真实的 销货业务均经适当审批 所有销货业务均登记入账 登记入账的销货业务均经正确估价 登记入账的销货业务的分类恰当 销货业务的记录及时 销货业务已经正确地记入明细账并经准确汇 总
检查销售发票的连续性并审查所附的佐证 凭证；
查阅顾客的信用情况，确定按企业的政策 是否应批准赊销；
检查发运凭证的连续性，并将其与主营业 务收入明细账核对；
将销售发票上的数量与发运凭证记录进行 比较核对；
将登记入账的销货业务的原始凭证与会计 科目表比较核对； 检查开票员所保管的未开票发运凭证；
从发运凭证追查至主营业务收入明细账和 总账。
销售与收款的内部控制
主讲：张兰
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内容提要与重难点
▪ 使内控人员掌握企业销售与收款环节中的 内部控制知识和相关内部控制业务流程。
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培训目的与要求
▪ ◆了解企业销售与收款环节中的基本业务与基本 内部控制制度；
▪ ◆掌握销售与收款环节内部控制的目标和关键控 制点；
▪ ◆掌握销售与收款环节中内部控制流程设计的八 项业务；
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第二节 销售与收款的基本业务流程设计
一、订单的证实和审核流程
▪ 企业的销售与收款循环始于客户提出的购货订 单，企业的销售部门接订单后，需要首先到企 业的信贷部门办理批准手续。对于赊销业务， 信用管理部门应根据企业的赊销政策，以及对 每个顾客的已授权的信用额度来进行的。企业 应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用 评审机构对顾客信用等级的评定报告。
▪ 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。 企业应分别对原有客户（老客户）和新客户进 行审查：
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1、老客户
▪ 应考察其过去的成交记录，确认其是否具有良好 的商业信用；
▪ 同时信贷部门还应考虑本次订购的数量是否异常， 如企业具有良好的商业信用且此次订购基本接近 历来订购数量，即可办理批准手续；
登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾 客
现有销货业务均已登记入账
在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销货 业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾 客订货单为依据登记入账的；销售发票均经事 先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄 送对账单，对顾客提出的意见做专案追查。
发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登 记入账；销售发票均经事先编号，并登记入账
▪ 企业收到客户的订货单以后，应编制统一的销售通知单， 销售通知单可以说是贯穿控制整个销售业务执行的单据。 在编制销售通知单前，销售部门首先应向发货部门询问所 订货物是否有库存，如无库存，应及时通知客户；如有库 存，应及时编制销售通知单。
▪ 销售通知单一式多联，以完整和规范化的格式记录不同的 客户订单内容，如所订货物的编号、数量、价格等。同时 也应记录销售过程所需的各种授权和批准。为发运业务的 执行和有关账册的记录提供 书面依据。
▪ 发运通知单必须在事前进行连续编号，在执行后应归档管 理，并由专门人员对其进行定期检查。
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说明
1、销售部门接收 客户订单 2、销售部门根据 接收的订单编制 统一的销售通知 单 3、信贷管理部门 根据企业的赊销 政策和客户的资 信情况批准赊销 信用 4、会计部门根据 信贷管理部门批 准的销售通知单 开具销售发票 5、销售部门根据 信贷管理部门批 准的销售通知单 组织销售业务