企业固定预算与弹性预算差异分析
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$160,000 140,000
$300,000 $200,000
彈性預算差異(30,000U)
銷售數量差異(100,000U)
路漫漫其悠远
固定預算差異(130,000U) •
變動製造費用標準與差異分析
變動製造費用標準之設定
分攤率 =
預計變動製造費用總數
預計分攤基礎（成本動因） 之 作業水準
•
路漫漫其悠远
10,000F
變動銷管費用 80,000
－ 80,000
20,000F
總變動成本 $450,000
$50,000U $400,000
$100,000F
邊際貢獻
$350,000
$50,000U $400,000 $100,000U
固定成本：
固定製造費用 $160,000
－ $160,000
－
固定銷管費用 120,000
標準成本法
製造費用
實際製造費用
已分攤製造費用
(實際產出的標準 作業水準×預計 製造費用分攤率)
多分攤或少分攤製造費用
路漫漫其悠远
多分攤或少分攤製造費用
•
固定製造費用差異分析
分攤至在製品的 標準固定製造費用 (實際產出允許之 標準時數×標準固 定製造費用分攤率
實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,00)0標準小時×$30
二
三
金
項
項
額
差
差
異
異
A
A
支出差異
可控制差異
D
效率差異
B
B
能量差異
能量差異
C
C
Leabharlann Baidu單位變動
製造費用
實際製造費用 彈性預算製造費用 已分攤製造費用 固定製造費用
預計製造費 用分攤率
標準作業量
實際作業量
作業量
A：實際製造費用總額 B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用
＝（標準作業量 X 單位變動製造費用）＋預計固定製造費用
4,500小時×$50 4,000小時×$50
＝$216,000├───────＝──$─2─25┴,─00─0──────＝──$2┤00,000
支出差└異──$─9─,0─0─0─(F─) ──效─率──差─異─$─2─5─,0─0─0─(U─)┘
總差異$16,000(U) •
路漫漫其悠远
變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬
C：以分攤標準製造費用＝（標準作業量 X 預計製造費用分攤率）
D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用 路漫漫其＝悠远（實際作業量 X 單位變動製造費用）＋預計固定製造• 費用
製造費用差異之另類分析方法
1、二項差異分析法
際製造費用 標準時數為基礎 之彈性預算
分攤至在製品 之標準製造費用
$150,000(固定製造費用)＋
產銷單位數
8,000
8,000
2,000U
銷售收入
$800,000
$800,000 $200,000U
變動成本：
直接材料
$190,000
$30,000U $160,000
$40,000F
直接人工
135,000
15,000U 120,000
30,000F
變動製造費用 45,000
5,000U 40,000
差異分析釋例
數量 價格標準 標準
成本 實際成本 標準
變動製造費用 1.0小時 ＄50/每機器小時 ＄50 $216,000
實際生產4,000單位； 產品實際投入4,500工時； 實際產出可允許的標準工時4,000工時
•
路漫漫其悠远
固定製造費用資訊
正常產能－機器小時 正常產能下（預算）固定製造費用 標準（預計）固定製造費用分攤率 實際投入機器小時 實際產出可允許的標準機器小時 實際固定製造費用： 折舊 監工薪資 其他 合計
•
2、三項差異分析法
實際 製造 費用
實際時數為基礎
之彈性預算
$150,000(固定) ＋ $50× 4,500 小時(變動)
20,000F 140,000
－
總固定成本 $280,000
$20,000F $300,000
－
營業淨利
$70,000
$30,000U $100,000 $100,000U
固定預算 10,000
$1,000,000
$200,000 150,000 50,000 100,000
$500,000 $500,000
主要原因 市價之波動或採購條件不經濟 預算之控制有欠妥當或人事異動 間接原料品質之高低變動
機器維護保養方法之改變 或折舊方法之變更 原訂標準過高或過低
各部門負責
•
路漫漫其悠远
固定製造費用標準的設立
正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用
正常成本法
製造費用
實際製造費用
已分攤製造費用
(實際投入作業水 準×預計製造費 用分攤率)
最高主管及生 產部門負責
•
路漫漫其悠远
製造費用差異之另類分析方法
四項差異分析法：變動製造費用 支出差異
效率差異
固定製造費用 支出差異
能量差異
三項差異分析法：總製造費用
支出差異
效率差異
二項差異分析法：總製造費用
可控制差異
能量差異 能量差異
單項差異分析法：總製造費用
總差異
•
路漫漫其悠远
圖示製造費用二項及三項差異分析
•
路漫漫其悠远
5,000 $150,000
$ 30 4,500 4,000
$ 50,000 72,000 18,000
＄140,000
變動製造費用差異分析
實際投入時數
實際投入時數
實際產出所允許
的標準時數
×實際分攤率
×標準分攤率 ×標準分攤率
(AH× AR)
(AH× SR)
(SH× SR)
4,500小時×$48
$50× 4,000小時(變動製造費用) $80× 4,000小時
$356,000
＝$350,000
＝$320,000
├───────────┴──────────┤
可控制差└異──$6─,─00─0─(U──) ──能──量─差──異─$─3─0─,0─00─(─U┘)
路漫漫其悠远
總差異$36,000(U)
$140,000
$150,000
＝$120,000
├───────────┴──────────┤
支出差異$10,000(F) 能量差異$30,000(U) └──────────────────────┘
路漫漫其悠远
總差異$20,000(U)
•
固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬
主要原因
季節性變化 停工待料 機具保養不良發生故障 閒置產能太大 準備不週導致人工閒置
企业固定预算与弹性预 算差异分析
路漫漫其悠远
2020/4/15
固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异
依某 特定 作業 水準
固定預算
固定預算差异
攸關範 圍內之 作業水
準
彈性預算
实际成本
銷售數量差异
彈性預算差异
•
路漫漫其悠远
績效報告(2002年第一季)
實際成本 彈性預算差異 彈性預算 銷售數量差異
$300,000 $200,000
彈性預算差異(30,000U)
銷售數量差異(100,000U)
路漫漫其悠远
固定預算差異(130,000U) •
變動製造費用標準與差異分析
變動製造費用標準之設定
分攤率 =
預計變動製造費用總數
預計分攤基礎（成本動因） 之 作業水準
•
路漫漫其悠远
10,000F
變動銷管費用 80,000
－ 80,000
20,000F
總變動成本 $450,000
$50,000U $400,000
$100,000F
邊際貢獻
$350,000
$50,000U $400,000 $100,000U
固定成本：
固定製造費用 $160,000
－ $160,000
－
固定銷管費用 120,000
標準成本法
製造費用
實際製造費用
已分攤製造費用
(實際產出的標準 作業水準×預計 製造費用分攤率)
多分攤或少分攤製造費用
路漫漫其悠远
多分攤或少分攤製造費用
•
固定製造費用差異分析
分攤至在製品的 標準固定製造費用 (實際產出允許之 標準時數×標準固 定製造費用分攤率
實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,00)0標準小時×$30
二
三
金
項
項
額
差
差
異
異
A
A
支出差異
可控制差異
D
效率差異
B
B
能量差異
能量差異
C
C
Leabharlann Baidu單位變動
製造費用
實際製造費用 彈性預算製造費用 已分攤製造費用 固定製造費用
預計製造費 用分攤率
標準作業量
實際作業量
作業量
A：實際製造費用總額 B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用
＝（標準作業量 X 單位變動製造費用）＋預計固定製造費用
4,500小時×$50 4,000小時×$50
＝$216,000├───────＝──$─2─25┴,─00─0──────＝──$2┤00,000
支出差└異──$─9─,0─0─0─(F─) ──效─率──差─異─$─2─5─,0─0─0─(U─)┘
總差異$16,000(U) •
路漫漫其悠远
變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬
C：以分攤標準製造費用＝（標準作業量 X 預計製造費用分攤率）
D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用 路漫漫其＝悠远（實際作業量 X 單位變動製造費用）＋預計固定製造• 費用
製造費用差異之另類分析方法
1、二項差異分析法
際製造費用 標準時數為基礎 之彈性預算
分攤至在製品 之標準製造費用
$150,000(固定製造費用)＋
產銷單位數
8,000
8,000
2,000U
銷售收入
$800,000
$800,000 $200,000U
變動成本：
直接材料
$190,000
$30,000U $160,000
$40,000F
直接人工
135,000
15,000U 120,000
30,000F
變動製造費用 45,000
5,000U 40,000
差異分析釋例
數量 價格標準 標準
成本 實際成本 標準
變動製造費用 1.0小時 ＄50/每機器小時 ＄50 $216,000
實際生產4,000單位； 產品實際投入4,500工時； 實際產出可允許的標準工時4,000工時
•
路漫漫其悠远
固定製造費用資訊
正常產能－機器小時 正常產能下（預算）固定製造費用 標準（預計）固定製造費用分攤率 實際投入機器小時 實際產出可允許的標準機器小時 實際固定製造費用： 折舊 監工薪資 其他 合計
•
2、三項差異分析法
實際 製造 費用
實際時數為基礎
之彈性預算
$150,000(固定) ＋ $50× 4,500 小時(變動)
20,000F 140,000
－
總固定成本 $280,000
$20,000F $300,000
－
營業淨利
$70,000
$30,000U $100,000 $100,000U
固定預算 10,000
$1,000,000
$200,000 150,000 50,000 100,000
$500,000 $500,000
主要原因 市價之波動或採購條件不經濟 預算之控制有欠妥當或人事異動 間接原料品質之高低變動
機器維護保養方法之改變 或折舊方法之變更 原訂標準過高或過低
各部門負責
•
路漫漫其悠远
固定製造費用標準的設立
正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用
正常成本法
製造費用
實際製造費用
已分攤製造費用
(實際投入作業水 準×預計製造費 用分攤率)
最高主管及生 產部門負責
•
路漫漫其悠远
製造費用差異之另類分析方法
四項差異分析法：變動製造費用 支出差異
效率差異
固定製造費用 支出差異
能量差異
三項差異分析法：總製造費用
支出差異
效率差異
二項差異分析法：總製造費用
可控制差異
能量差異 能量差異
單項差異分析法：總製造費用
總差異
•
路漫漫其悠远
圖示製造費用二項及三項差異分析
•
路漫漫其悠远
5,000 $150,000
$ 30 4,500 4,000
$ 50,000 72,000 18,000
＄140,000
變動製造費用差異分析
實際投入時數
實際投入時數
實際產出所允許
的標準時數
×實際分攤率
×標準分攤率 ×標準分攤率
(AH× AR)
(AH× SR)
(SH× SR)
4,500小時×$48
$50× 4,000小時(變動製造費用) $80× 4,000小時
$356,000
＝$350,000
＝$320,000
├───────────┴──────────┤
可控制差└異──$6─,─00─0─(U──) ──能──量─差──異─$─3─0─,0─00─(─U┘)
路漫漫其悠远
總差異$36,000(U)
$140,000
$150,000
＝$120,000
├───────────┴──────────┤
支出差異$10,000(F) 能量差異$30,000(U) └──────────────────────┘
路漫漫其悠远
總差異$20,000(U)
•
固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬
主要原因
季節性變化 停工待料 機具保養不良發生故障 閒置產能太大 準備不週導致人工閒置
企业固定预算与弹性预 算差异分析
路漫漫其悠远
2020/4/15
固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异
依某 特定 作業 水準
固定預算
固定預算差异
攸關範 圍內之 作業水
準
彈性預算
实际成本
銷售數量差异
彈性預算差异
•
路漫漫其悠远
績效報告(2002年第一季)
實際成本 彈性預算差異 彈性預算 銷售數量差異