第6章 企业所得税会计核算

（二）企业所得税的计算
1.应纳税所得额的确定
直接法： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税
收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 间接法：
应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额
收入总额包括货币和非货币收入
应纳税所得额的确定
不征税收入：⑴财政拨款； ⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政
A.居民企业来源于境外的应税所得；
B.境内设立机构、场所的非居民企业取得境外与 该机构，场所有实际联系的应税所得。
居民企业从其直接或间接控制(20%以上股份)的 外国企业分得的来源于境外的股息、红利所得负 担的境外所得税部分。
4.企业所得税的优惠政策
(1) 从事农、林、牧、渔业项目的所得免税，其中花 卉、茶、香料、养殖等减半纳税。
损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等 不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
应纳税所得额的确定
不得扣除的支出： ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收
益款项； ⑵企业所得税税款； ⑶税收滞纳金； ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失； ⑸超过规定标准的捐赠支出； ⑹赞助支出； ⑺未经核定的准备金支出； ⑻与取得收入无关的其他支出。
要求：根据所给资料，计算下列问题： （1）企业利润总额。
（2）该企业所得税前可以扣除的期间费用。（不 含加计扣除）
（3）企业准予扣除的营业外支出。 （4）企业准予扣除工资和三项经费。 （5）企业应纳税所得额。
3.影响应纳税额的三项制度
既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税 收鼓励
非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设 机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有 实际联系的，就来源于中国境内的所得缴税。 （10%）
（二）企业所得税税率
1.居民企业和境内设机构的非居民企业,税率25％ 2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所
但与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于 境内的所得依据法定20%但减按10％计税。 3.小型微利企业减按20％计税 4.高新技术企业减按15％计税
非居民企业境内设立机构、场所，就境外总机 构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用， 能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、 分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的， 准予扣除。
(7)手续费及佣金支出
与生产经营有关的手续费及佣金支出，限额内, 准予扣除，超限额部分，不得扣除。
按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所 签订服务协议或合同确认收入5%计算限额。
府性基金 ⑶国务院规定的其他不征税收入。 免税收入：⑴国债利息收入； ⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益
性投资收益； ⑶境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业
取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等 权益性投资收益； ⑷符合条件的非营利组织的收入。
各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出
境外亏损不得抵减境内盈利。
(3)税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。我 国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所 得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税 时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过 其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用 每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行 抵补：
非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同期 同类贷款利率的部分，准予扣除。
与资产成本及利润分配无关的汇兑损失,准予扣除
准予扣除项目具体范围
(3)业务招待费
与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发 生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营 业)收入的5‰。
(4)广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税 年度结转扣除。
除；超过部分，以后年度结转扣除。 职工福利费支出，不超过14%部分，准予扣除。
(2)借款利息支出：
不需要资本化的借款费用，准予扣除。
购建固定资产，无形资产和12个月以上才能达到 可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款 费用，应计入资产成本；资产交付使用后的利息， 可在发生当期扣除。
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业 存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息 支出，准予扣除；
(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得，从取得第一笔收入起免3减3；
(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得， 从取得第一笔收入起免3减3；
(4)技术转让所得：居民企业技术转让不超过500万 元部分免税；超过500万元部分减半。
境内技术转让省科技厅登记，跨境技术转让经省商 务厅登记，财政经费技术的转让，需省科技厅审批。
新办软件生产企业，自获利年度起，2免3减半。
重点软件企业，当年未享受免税的，减按10%计 税。
集成电路设计企业视同软件企业，其生产性设备， 经核准，折旧年限最短可为3年。
二.企业所得税会计基础与方法
禁止和限制出口技术转让所得，不享受优惠。 从直接或间接持股达100%的关联方取得技术转让所
得，不享受优惠。
(2)安置残疾人员，据实扣除残疾职工工资后，加扣 残疾职工工资100%
(3)研究开发费用：未形成无形资产计入当期损益的， 据实扣除后加扣50%；形成无形资产的，按照无形 资产成本的150%摊销。(科委立项)
纳税人
全面纳税义务 注册地
居民纳税人 实际管理机构所在地
纳税人—
非居民纳税人 境内有一般机构、场所
有限纳税义务 境内没有任何机构场所
纳税人及其纳税义务
居民企业就来源于境内、境外的所得纳税.
非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境 内的所得，及发生在境外但与境内机构、场所有 实际联系的所得，纳税。
保险企业按全部保费收入扣除退保金等后的余 额计算限额，财产保险15%，人身保险10%；
(8)其他项目：依法提取环境保护、生态恢复的 专项资金,准予扣除。改变用途的,不得扣除。
按规定缴纳的财产保险费,准予扣除;
经营租赁固定资产的租赁费,允许扣除;
劳动保护支出,准予扣除.
资产的税务处理
固定资产按直线法计算折旧，准予扣除. (1)房屋、建筑物，为20年； (2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产
应纳税额
解析：将会计利润按照税法规定调整 (1)借款利息调增=500×(10％-8％)=10万 (2)业务招待费调增=50-25=25万元 50×60％=30万元，5000×5‰=25万 (3)广告宣传费5000×15%=750万元 100万元全部允许扣除 (4)允许捐赠=100×12％=12万元 调增=40-12=28万元 (5)研发费加扣=80×50％=40万元。 应税所得额=100+10+25+28-40=123万 应交所得税=123×25％=30.75万元
(1)关联企业制度是防止逃税的重要制度。企业与 其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则 而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额 的，税务机关有权按照合理方法调整，补征税款， 并加收利息。
(2)亏损结转制度是一种税收优惠。纳税人发生年 度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一 纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补， 但延续弥补期最长不得超过5年。
公益性社会团体指基金会、慈善组织等
(依法登记,有法人资格;不以营利为目的;资产及其 增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务 会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配)
(6)总机构管理费
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间 支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业 内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
企业所得税核算与筹划
企业所得税核算与筹划
一、企业所得税基本规定 二、企业所得税会计基础与方法 三、企业所得税会计核算 四、企业所得税的税务筹划
一.企业所得税基本规定
2008年1月1日起，实施内外统一的所得税制。
（一）纳税人及其纳税义务
企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或 组织，不包括个人独资企业、合伙企业。
申报扣除广告费条件：广告是通过工商部门批准 的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得 相应发票；通过一定的媒体传播。
(5) 公益性的捐赠
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总 额12%的部分，准予扣除。
美国10%，韩国7%，荷兰6%，比利时5%
公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以 上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公 益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
(5)以《目录》规定资源为主要原材料，生产符合 标准产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
(6)购置并实际使用《பைடு நூலகம்保目录》、《节能节水目 录》和《安全生产目录》中专用设备，该专用设备 投资额10%可从当年应纳税额中抵免；当年不足 抵免，可后转5年
(7)软件生产企业增值税即征即退退还的税款，用 于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为所得税 应税收入，不征收企业所得税。
例题 我国某机械制造有限公司系增值税一般纳税人，
2010年度生产经营情况如下： （1）销售产品取得不含税收入9000万元； （2）产品销售成本3300万元； （3）销售税金及附加200万元； （4）销售费用1000万元（其中广告费350万元）； 财务费用200万元； （5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元； 新产品研究开发费30万元）； （6）营业外支出800万元（其中通过政府部门向贫 困地区捐款150万元，存货盘亏损失60万元，赞助 支出50万元）。 （7）全年提取并实际支付工资是1000万元，职工 工会经费、职工教育经费、职工福利费，分别按工 资总额的2％、2.5％、14％的比例提取，并且均实 际支出。
准予扣除项目具体范围
(1)工资、薪金支出，准予扣除。 基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，准
予扣除。 一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全
保险费，可以扣除。
工会经费，凭《工会经费收入专用收据》，不超
过2%部分，准予扣除。 职工教育经费支出，不超过2.5%的部分，准予扣
2.应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额 －抵免税额
案例：世华公司年末会计利润100万元，经注册 会计师审计，发现有以下项目:
(1)向非金融机构借款500万元，利率10％,同期 金融机构利率8％。
(2)业务招待费账面列支50万元，该企业当年销 售收入5000万元。
(3)发生广告费和业务宣传费100万元。 (4)公益性捐赠40万元 (5)当年计入损益的研究开发费80万元。 计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。
设备，为10年； (3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,
为5年； (4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (5)电子设备，为3年。
资产的税务处理
生产性生物资产按直线法计算的折旧,准予扣除. 生产性生物资产折旧最低年限： (1)林木类生产性生物资产，为10年； (2)畜类生产性生物资产，为3年。 无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除. 无形资产的摊销年限不得低于10年。 长期待摊费用摊销年限不得低于3年。
区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生 当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入 有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业 税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、 出口关税等会计上计入“营业税金及附加”的税金。
不包括企业所得税和增值税。
(4)创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业 2年以上，可按投资额70%在持股满2年的当年抵扣 所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。
(5)可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括
A.技术进步,产品更新换代较快的固定资产;
B.常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产。
不得低于规定年限60%；双倍余额递减或年数总和