研发费用加计扣除政策解读(2019年4月)
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开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一 般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调 整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租 入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4.无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括
研发费用归集范围：
1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险 费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳 务费用。
（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术 人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发 项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自 然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知 识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员； 辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发 人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协 议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅 助人员。
企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化 和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额 是一样的。 企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损 益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税 〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围， 同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定， 即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成 无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定， 除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
例子： 2010年-2014年亏损500万，每年亏损100 万，2015-2017年该企业被认定为高新技术企业， 2018年又重新认定为高新技术企业，该企业的亏损 应该如何弥补?时限怎么算? 、
1、2017年以前没有相关政策，只能按企业所得税 原有5年时限的规定去弥补亏损。2010年的亏损在 2015年应该到了5年时限，如果没有弥补，不能再 用以后的利润弥补。
许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费 用。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的 临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
6.其他相关费用。 与研发活动直接相关的其 他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨 询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分 析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用， 知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会 议费、职工福利费、补充医疗保险、补充养老保险 等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总 额的10%。按照研发项目分别计算。
2018年9月份，财政部、税务总局、科技部下发了 财税【2018】99号文件，将研发费加计扣除比例 统一提高到75%和175%，适用于所有企业，从 2018年度执行。
2017年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优 惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中 存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局 关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公 告》（国家税务总局公告2017年第40号，以下简 称“40号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善 和明确了部分研发费用掌握口径。
研发费用加计扣除政策解读
财政部 税务总局关于延长高新技术企业
和科技型中小企业亏损结转年限的通知
财税〔2018〕76号
自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技 型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备 资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损， 准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长 至10年。
政策中要求享受十年政策的企业必须是当年具备高 新技术企业和科技型中小企业资格的企业，那就意 味着在每年汇算清缴时，如果具备资格，可以按照 十年弥补；如果企业不再具备高新技术企业和科技 型中小企业资格，应马上开始调整为五年计算。
政策中要求是当年具备高新资格，不要理解是认定 为高新企业，因为高新企业是一次认定，3年有效， 重新认定一次，继续3年有效，具备资格不是指认 定的当年或者重新认定的当年。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给 劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘 研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的 劳务费用。
（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研 发人员股权激励的支出。
2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备
2、同样道理，2012年的亏损，应该在2017年到了5 年时限，如果没有弥补，不能再用以后年度的利润 弥补。
利润弥补。 3、2013年的亏损，按原有政策，2018年是弥补亏
损的最后一年。但根据新政策，2018年公司具备高 新技术企业，2013年的亏损是在2018年之前5年产 生的，因此企业可以适用新颁布的财税〔2018〕76 号的规定，可以再延长5年亏损弥补期间，也就是 弥补亏损的最后一年是2023年。
4、同理，2014年的亏损目标期间顺延到2024年。
5、如果该公司2018、2019、2020年是高新企业， 2021年不是高新企业。2019年产生的亏损适用10年 内弥补亏损的规定，因为2020年是具备高新资格， 之前5年产生的亏损可以顺延到10年;2020年产生亏 损，如果弥补呢? 由于2021年企业不是高新企业， 因此不适用财税〔2018〕76号的规定，只能按所得 税本身关于5年内弥补亏损的规定。
ຫໍສະໝຸດ Baidu
研发费用加计扣除政策的主要内容
一、研发费用的费用化和资本化处理方式
企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研
发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照 规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、 175%摊销）。
3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4.无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括
研发费用归集范围：
1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险 费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳 务费用。
（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术 人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发 项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自 然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知 识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员； 辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发 人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协 议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅 助人员。
企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化 和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额 是一样的。 企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损 益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税 〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围， 同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定， 即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成 无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定， 除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
例子： 2010年-2014年亏损500万，每年亏损100 万，2015-2017年该企业被认定为高新技术企业， 2018年又重新认定为高新技术企业，该企业的亏损 应该如何弥补?时限怎么算? 、
1、2017年以前没有相关政策，只能按企业所得税 原有5年时限的规定去弥补亏损。2010年的亏损在 2015年应该到了5年时限，如果没有弥补，不能再 用以后的利润弥补。
许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费 用。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的 临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
6.其他相关费用。 与研发活动直接相关的其 他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨 询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分 析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用， 知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会 议费、职工福利费、补充医疗保险、补充养老保险 等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总 额的10%。按照研发项目分别计算。
2018年9月份，财政部、税务总局、科技部下发了 财税【2018】99号文件，将研发费加计扣除比例 统一提高到75%和175%，适用于所有企业，从 2018年度执行。
2017年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优 惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中 存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局 关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公 告》（国家税务总局公告2017年第40号，以下简 称“40号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善 和明确了部分研发费用掌握口径。
研发费用加计扣除政策解读
财政部 税务总局关于延长高新技术企业
和科技型中小企业亏损结转年限的通知
财税〔2018〕76号
自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技 型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备 资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损， 准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长 至10年。
政策中要求享受十年政策的企业必须是当年具备高 新技术企业和科技型中小企业资格的企业，那就意 味着在每年汇算清缴时，如果具备资格，可以按照 十年弥补；如果企业不再具备高新技术企业和科技 型中小企业资格，应马上开始调整为五年计算。
政策中要求是当年具备高新资格，不要理解是认定 为高新企业，因为高新企业是一次认定，3年有效， 重新认定一次，继续3年有效，具备资格不是指认 定的当年或者重新认定的当年。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给 劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘 研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的 劳务费用。
（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研 发人员股权激励的支出。
2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备
2、同样道理，2012年的亏损，应该在2017年到了5 年时限，如果没有弥补，不能再用以后年度的利润 弥补。
利润弥补。 3、2013年的亏损，按原有政策，2018年是弥补亏
损的最后一年。但根据新政策，2018年公司具备高 新技术企业，2013年的亏损是在2018年之前5年产 生的，因此企业可以适用新颁布的财税〔2018〕76 号的规定，可以再延长5年亏损弥补期间，也就是 弥补亏损的最后一年是2023年。
4、同理，2014年的亏损目标期间顺延到2024年。
5、如果该公司2018、2019、2020年是高新企业， 2021年不是高新企业。2019年产生的亏损适用10年 内弥补亏损的规定，因为2020年是具备高新资格， 之前5年产生的亏损可以顺延到10年;2020年产生亏 损，如果弥补呢? 由于2021年企业不是高新企业， 因此不适用财税〔2018〕76号的规定，只能按所得 税本身关于5年内弥补亏损的规定。
ຫໍສະໝຸດ Baidu
研发费用加计扣除政策的主要内容
一、研发费用的费用化和资本化处理方式
企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研
发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照 规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、 175%摊销）。