银行会计3

三、7月1日，在本行（甲银行）开户的信息公司持 银行承兑汇票申请办理贴现汇票金额350000元，汇票 到期日为11月4日，经信贷部门审查后予以办理（月贴 现率3‰）。
贴现息=350000×（3‰÷30）×126天=4410元 借：贴现（贴现资产）——面值350000 贷：活期存款——信息公司户 345590 利息收入 4410 （贴现资产——利息调整）
应确认的贷款减值损失
单笔？
=未确认减值损失前的摊余成本—预计未来现金流量现值 =（贷款本金+应收未收利息）—预计未来现金流量现值
未来现金流量折现法可操作性不强不够实用！
我国商业银行大多按照贷款风险（信用风险特征）的高低 将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失5类,针对5类 贷款风险高低提取不同比例的贷款损失准备金。
（四）贷款计息的基本规定。计息天数按实际天数计算，
四、贷款业务核算的基本规定P80 1、本息分别核算 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算
3、自营贷款与委托贷款分别核算
4、应计贷款和非应计贷款分别核算 五、贷款业务核算主要科目P81
第二节 信用贷款的核算（按6分类法）
什么是信用贷款？
一、信用贷款发放
解：
本次贷款损失准备实际提取额=（1500000+1200000+6900000+ 300000）×1%—87000=12000元 借：资产减值损失—提取贷款损失准备12000 贷：贷款损失准备 12000
提取前贷款损失准备若为借方余额？
二、坏账准备？
何谓坏账？ 贷款以外应收款及利息？
坏账准备与贷款损失准备的区别？
第三节 担保贷款的核算
担保贷款P88？保证人或担保人（第三者）？ 一、保证贷款核算 借款人应向银行提供担保人的情况及担保人同意保证的证明 文件，出具《贷款担保意向书》。 账务处理方法与信用贷核算相同。 二、抵押贷款 抵押贷款P89？抵押品？一般抵押品为不动产。 1、抵押贷款发放核算（抵押率？一般控制在80%以下，机器设 备50%以下。） 贷款人在本行有存款账户：转账 贷款人在本行没有存款账户：提现 注意！收取抵押物的单式记账： 收入：抵押品(担保物）——××借款人（表外核算） 2、抵押贷款到期如数收回核算 退还抵押物： 付出：抵押品（担保物）——××借款人
保证贷款 抵押贷款 质押贷款
票据贴现?
以上6种分类方法重点掌握3、4、6分类法
三、贷款期限、利率和计息 （一）贷款期限。自营贷款最长不得超过10年。票据贴 现最长不得超过6个月。 （二）贷款展期。1、短期贷款不超过原贷款期限；2、 中期贷款不超过原贷款期限一半；3、长期贷款不得超
过3年。
（三）贷款利率。按中国人民银行规定的贷款利率上下 限，确定每笔贷款利率，在合同中载明。 算头不算尾。
1、计提坏账准备 借：资产减值损失—计提坏账损失 贷：坏账准备 2、发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收款项类科目 3、已确认并转销的坏账损失以后又收回 （1） 借：应收款项类科目 贷：坏账准备 （2） 借：活期存款等 贷：应收款项类科目
第五节 贷款利息的核算P96
贷款利息的计算方法与存款利息计算方法相同，分为 定期结息和利随本清两种方法。
天数按30天算，不分大小月，零星天数按实际天数计算。 贴现利息==560000×180天×9‰/30==30240元 实付贴现金额==560000—30240==529760元 会计分录： 借：贴现(贴现资产)——商业承兑汇票户 560000 贷：活期存款——虹云公司 529760 利息收入——贴现利息收入 30240 (贴现资产—利息调整或递延收益——未实现贴现利息）？
4、20日计收借款人制药厂贷款利息34000元。 借：应收利息 34000 贷：利息收入 34000 5、25日借款人李红申请短期贷款20000元，审查后予以 办理。 借：短期贷款-李红20000 贷：现金 20000 6、30日向借款人制药厂收取贷款利息34000元。 借：活期存款 –制药厂34000 贷：应收利息 34000
本次贷款损失准备实际提取额=应提额—账面贷方余额 或: =应提额+ 账面借方余额
举例说明
工商银行和平支行2005年12月31日，各有关账户余 额为：短期贷款1500000元、长期贷款1200000元、 抵押贷款6900000元、贴现300000元，损失准备率 为1%。贷款损失准备账户为贷方余额87000元，计 提本年度贷款损失准备（一般准备）。
正常1% 关注2% 次级25% 可疑50%
损失100%
各 商 业 银 行 有 区 别
关于贷款损失准备的计提方法
贷款损失准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于 弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金, 用来应对未来 对银行资本的潜在需求, 具有防范银行信用风险与补充银行 资本的特性。贷款损失准备是目前我国银行监管当局对商 业银行监管的一个重点。 新会计准则下，资产减值损失有了明确的含义，即如果 以摊余成本计量的金融资产发生减值，那么资产减值损失 就是账面价值与可收回金额的差额，可收回金额指对金融 资产的未来现金流量按原实际利率折现所得的现值。 未来 现金流量折现法通过以贷款初始实际利率对未来现金流进 行折现来直接确定当前贷款价值，之后再按差额确认贷款 减值损失。
P84
贷 款 类 科 目
二、信用贷款收回核算
1、借款人主动归还 以转账支票和还款凭证为依据办理转账。分录为： 借：活期存款——××单位存款户 贷：短期贷款（中长期贷款）——××贷款户 （贷款——短期贷款） 应收利息（利息收入） 上述借款人在本行开户，转账即可。 如借款人在本行没有存款户，以现金归还贷款（非转账） 分录为： 借：现金 贷：短期贷款（中长期贷款）——××贷款户 应收利息（或：利息收入） 2、银行主动扣收到期贷款 借款人存款户存款额大于还款额。以贷款收回通知单和特种 转账传票为依据转账。分录同前。
抵押贷款发放： 借：抵押贷款-借款人贷款户 贷：活期存款-借款人存款户 抵押贷款收回： 借：活期存款（现金）-借款人存款户 贷：抵押贷款-借款人贷款户 利息收入
3、抵押贷款逾期的账务处理（P92） 逾期一个月，银行有权处理抵押品，处理方式： ①作价入账 ②出售、拍卖 A、将抵押品作价入账（转自用）核算 借：固定资产等 贷：逾期贷款—借款人户 应收利息 累计折旧 B、出售抵押品核算 借：现金等 净收入高于本息： 贷：逾期贷款—借款人户 应收利息 利息收入（或活期存款） 净收入不足以偿还本息： 借：现金等 贷款损失准备 贷：逾期贷款—借款人户
借款人提交贷款 申请书 银行信贷部门审核 批准 签订借款合同或协议
信用贷款也称无担保贷款。信用贷款采用逐笔核贷方式发放。
1
2
3
贷款发放后，根据借款凭证编制会计分录（记账凭证）：
借：短期贷款（中长期贷款）——××单位 贷：活期存款——××单位存款户
或:
借:贷款——短期贷款——借款单位户 贷：吸收存款——借款单位户
三、质押贷款核算 1、质押贷款含义（以借款人或第三人的质物为抵押品） 2、质物？（出质人的动产或权利） 3、质押和抵押的区别？
第四节 贷款损失（含本息）准备(p99)
一、贷款损失准备 （一）贷款损失准备含义 按年初各类贷款余额提取。准备？ （二）贷款损失准备的类别 （按各类贷款余额的1%比提取） 1、一般准备 2、专项准备 五级分类 3、特种准备 （按国别及风险程度自行确定）
坏账准备核算的是除贷款本金与应收未收利息以外的应收款项的 损失（存放同业，拆放同业、拆放金融性公司、其他应收款等损
失）而贷款损失准备主要核算贷款本金及利息的损失。
方法1： 按年末应收款项余额3‰提取?
账龄
1年内 1至2年 2至3年 3年以上
方法2：
提取 比率
1%
10%
20% 100%
坏账准备的账务处理：
二、贷款的种类P79
1、按贷款用途分：流动性贷款、固定资产贷款 2、按贷款来源分：国内贷款、国外贷款 3、按偿还期限分：短期贷款、中期贷款、长期贷款 （5年以上）
4、按贷款风险程度分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、 可疑贷款、损失贷款 5、按承担责任不同分：自营贷款、委托贷款 6、按贷款保证程度分：信用贷款、担保贷款、票据贴现
贷款业务运用的主要账户:
短期(中长期)贷款(贷款) 逾期贷款 抵押贷款 利息收入
应收利息
贴现(贴现资产)
贷款损失准备
二、利随本清（逐笔结息）P98
贷款到期，还本付息，一次性计息（不按季度预提利息）
贷款利息=贷款本金×贷款期限×利率 三、逾期贷款利息计算
罚息！
第六节 商业汇票贴现贷款核算
贴现申请书 商业汇票贴现业务？P108 贴现利息? 贴现期? 贴现率? 实付贴现金额?
贴现举例
甲银行，3月18日开户单位虹云公司持面额为56万元 的商业承兑汇票一张到本银行申请贴现，汇票到期 日为9月15日。经本行审核无误，办理贴现手续，月 贴现率为9‰。 解： 贴现期（天数）：两种方法：①按实际天数计算；②整月
3、贷款展期P86 掌握其含义。贷款展期=贷款申请延期归还 短期贷款展期？ 中长期贷款展期？
4、逾期贷款（过期90天以内） 不能归还的贷款转作逾期贷款处理。会计分录为：
借：逾期贷款——××单位 贷：短期贷款（中长期贷款）——××单位 5、非应计贷款（逾期90天仍未收回的贷款） 将逾期贷款转为非应计贷款，分录： 借：非应计贷款——××单位 贷：逾期贷款——××单位 冲减其未归还的利息： 借：利息收入 贷：应收利息
一、定期结息（一般为季末20日）
1、计算应收利息，应收利息=计息积数×（月利率÷30） 借：应收利息——××贷款户
贷：利息收入
2、收取贷款人利息，分录： 借：活期存款 贷：应收利息——××贷款户 和应收利息予以冲销。 借：应收利息 贷：利息收入 （红字） （红字）
3、贷款逾期90天的应计利息不记入利息收入，已入账的利息收入
到期收回？P110
第七节 受托贷款业务核算P105 一、受托贷款业务含义 二、主要科目：代理业务负债？ 代理业务资产？
贷款业务业务核算题举例 一、甲银行2009年7月发生下列贷款业务： 1、2日开户单位新兴百货公司申请流动资金贷款200000 元，经信贷部门审查同意发放，转入该公司存款户。 借：短期贷款-新兴200000 贷：活期存款-新兴200000 2、3日开户单位机械厂申请办理抵押贷款300000元，审 核后予以办理。 借：抵押贷款-机械厂300000 贷：活期存款-机械 300000 3、7日机械厂归还1月7日借入的短期贷款500000元，月 利率为6‰，本息一并归还。 利息=500000×6‰×6=18000元 借：活期存款-机械厂518000 贷：短期贷款-机械厂500000 利息收入 18000
二、乙银行2009年发生下列业务： 1、一季度末按账龄分析法提取坏账准备金60000元。 借：资产减值损失—提取坏账60000 贷:坏账准备 60000 2、7月1日确认一笔其他应收款15000元形成呆账无法 收回，予以核销。 借：坏账准备 15000 贷：其他应收款 15000 3、年末按各类贷款余额的1%计提贷款损失准备80000 元。原贷款损失准备账户有贷方余额30000元。 借：资产减值损失 50000 贷：贷款损失准备 50000
（三）贷款损失准备核算(P101) 1、一般准备。按期Байду номын сангаас各类贷款余额1%计提： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 2、专项准备。按期末贷款五级分类及相应的计提比率计算。 借：资产减值损失 √ 贷：贷款损失准备 3、特种准备？ 4、收不回来的贷款核销时： 关于核销的规定！P103 借：贷款损失准备（减） 贷：非应计贷款（逾期90天以上）等 5、已核销的贷款，以后又收回时： 借：非应计贷款等 ① 贷：贷款损失准备 借：活期存款 ② 贷：非应计贷款
第四章 贷款业务核算
第一节 贷款业务概述 一、贷款的含义
贷款是银行作为债权人，将资金以一定的利率贷 给有需求的借款人，并且约定在一定期限后收回 本金和利息的放款行为。 贷款是现代银行最重要的资产业务，银行收益主 要 来自于存贷款之间的利息差额，同时贷款业务存 存款利率？ 在 贷款利率？ 很大风险。 贷款业务是银行经营成败的关键