第9章审计证据

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第9章审计证据
第二节 获取审计证据的审计程序
v 一、审计程序决策 v 二、审计程序的种类
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第9章审计证据
一、审计程序决策
v 为什么要进行审计程序决策？ v 四个方面的决策
v （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手； 而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可 能性。
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（二）审计证据的适当性-4
v 充分性和适当性之间的关系
v 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者 缺一不可。
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（二）审计证据的适当性-2
v 在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑： v （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关。 v （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据。 v （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替
代与其他认定相关的审计证据。
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一、审计证据的含义-1
v 审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和 其他信息。
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一、审计证据的含义-2
v 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信 息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者， 审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重 大错报。
v （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证 据更可靠。
v （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
v （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审 计证据更可靠。
v 还应当注意可能出现的重要例外情况。
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v 证据的适当性仅与选用的审计程序有关。
v 相关性：与审计目标相关。
v 审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票 (完整性目标) :
v 1.从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票至相应 的发货单，
v 2.追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货 单是否均已开票。
v 哪个程序是相关的？
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据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）
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【答案】
v （1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
v （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是 在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品 出库单只在公司内部流转。
v 审计证据的数量受重要性水平的影响——重要性水 平越低，需要的审计证据越多。
v 审计证据的数量受错报发生的可能性——错报发生 的可能性越大，需要的审计证据越多。
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（二）审计证据的适当性-1
v 审计证Leabharlann Baidu的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在 支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在 错报方面具有相关性和可靠性。
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（二）审计证据的适当性-5
v 评价充分性和适当性时的特殊考虑： v （1）对文件记录可靠性的考虑。 v （2）使用被审计单位生成信息时的考虑。 v （3）证据相互矛盾时的考虑。如果从不同来源获
取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致， CPA应当追加必要的审计程序。 v 例如，CPA通过检查委托加工协议发现被审计单位 有委托加工材料，发函询证。 v （4）获取审计证据时对成本的考虑。不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程 序。
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（二）审计证据的适当性-3
v 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。——来源、性 质、具体环境。
v （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的 审计证据更可靠。——如银行询证函回函、应收账款询证函 回函、保险公司等机构出具的证明等。
v （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可靠。
课堂练习
v
L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进
行审计时，收集到以下六组审计证据：
v
（1）收料单与购货发票
v
（2）销货发票副本与产品出库单
v
（3）领料单与材料成本计算表
v
（4）工资计算单与工资发放单
v
（5）存货盘点表与存货监盘记录
v
（6）银行询证函回函与银行对账单
v
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证
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2020/11/27
第9章审计证据
主要内容
v 第一节 审计证据的性质 v 第二节 获取审计证据的审计程序 v 第三节 函证 v 第四节 分析程序
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第一节 审计证据的性质
v 一、审计证据的含义 v 二、审计证据的充分性和适当性
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二、审计证据的充分性和适当性
v （一）审计证据的充分性 v （二）审计证据的适当性
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（一）审计证据的充分性
v 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与CPA确定的样本量有关。
v 审计证据的数量受错报风险的影响——错报风险越 大，需要的审计证据可能越多。
v CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量 的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量 可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审 计证据的充分性。
v 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计 证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审 计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
v 质量很重要！
v （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本 计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）
v （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需 经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会 计部门内部流转。
v （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。