勘察设计企业的项目管理与会计核算

勘察设计企业的项目管理与会计核算

作者：魏万强

来源：《金融经济·学术版》2013年第06期

摘要：“十二五”期间是我国勘察设计行业的黄金发展期。在这一重要时期认识并采取措施消除勘察设计行业存在的财务管理问题，对中国勘察设计行业的科学健康发展具有重要意义，本文主要介绍勘察设计行业如何将项目管理与企业财务管理相结合的会计处理方法，以对勘察设计行业财务管理发展起到积极的促进作用。

关键词：按项目进行会计核算

一、问题的提出

勘察设计企业的工作内容是接受甲方委托，完成具体勘察设计项目，企业实行按项目进行生产经营管理；而会计核算是按照企业会计准则和会计制度对会计主题已完成的经济活动进行核算，“财务会计中的成本是根据财务报表的需要定义的，它由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为报表成本或制度成本”。企业按会计准则和会计制度进行会计核算，其会计核算结果是以财务报表形式反映，财务报表不能反映项目的生产经营情况，造成企业项目管理与企业会计核算相分离，使会计信息无法满足企业进行生产经营管理的需要。所以勘察设计企业为了达到追求利润最大化的目地，就要对每一个具体的勘察设计项目进行预算管理，成本分析和业绩考核，为了实现以上目标，勘察设计企业就要将财务会计与管理会计相结合，形成按项目进行会计核算的核算体系。

二、设计思路

财务会计与管理会计两者在实际工作中始终存在着“此中有彼，彼中有此”的紧密联系，它们相互补充，相互渗透，相辅相成。“会计学可划分为财务会计和管理会计两大分支，成本计算要兼顾财务会计和管理会计的需要”，在这一理论指导下根据企业会计准则和成本会计基本原理，结合勘察设计企业生产经营管理的实际情况。通过设置会计核算流程和会计科目并加以必要的会计技术处理，将项目管理与会计核算紧密结合，形成一个按项目进行会计核算的会计核算体系，使会计信息既可以财务报表形式反映企业整体会计信息，又可以按项目反映项目的管理会计信息。满足企业按项目进行预算管理，成本分析和业绩考核的需要。

过去企业会计核算多采用手工记账的方法，由于勘察设计单位的勘察设计项目比较多一般每年都有50—60个项目，采用手工记账方法进行按项目进行会计核算不仅难度较大，而且需要人力成本比较高。随着会计电算化在会计工作中的广泛应用，通过会计软件实现按项目进行会计核算是可行的。

三、解决办法

建立能同时满足项目管理和企业会计核算统一的管理体系是解决按项目进行会计核算的关键，如何将企业项目管理过程与企业会计核算流程紧密结合是按项目进行会计核算的重点和难点，实现按项目进行会计核算应做好以下两方面的工作。

（一）项目管理方面

1.建立按项目进行会计核算的管理办法。明确直接计入项目的开支范围和审批程序。

2.设置按项目进行会计核算的报销凭证，报销凭证要明确表示费用支出应归属哪一个项目，并且将该项支出按生产成本二级科目进行分类。

3.建立按项目进行会计核算的勘察设计合同传递流程，企业签订的勘察设计合同在按项目进行会计核算中贯穿全过程，项目合同是按项目进行会计核算的重要依据。

4.设立按项目进行会计核算的流程：

5.设置相应的会计科目：

a.将“预收账款”设置为按项目进行核算，勘察设计单位多数情况下都是由委托方（甲方）预付部分勘察设计费，并且按照勘察设计项目完工进度和合同规定分期分批支付勘察设计费。

b.将“生产成本”设置为按项目进行核算，将勘察设计项目发生的成本费用在“生产成本”科目下进行归集，“生产成本”会计科目下设置二级科目进行明细核算。二级会计科目的设计是按照项目管理的需要设计的。我单位设计的二级会计科目有“营业税金及附加”，“业务招待费”，“人工费”，“材料费”，“设计服务费”，“差旅费”等。

（二）项目会计核算方面

1.项目设立：

凡是签订勘察设计合同的项目，按合同编号和合同名称设立项目；没有签订合同，但是已经收到勘察设计项目预付款的项目，按勘察设计项目名称设立项目；特殊情况下也可以按经营部门提供的勘察设计项目名称设立项目。项目设立是项目会计核算的起点，判断是否应当设立项目是今后会计核算真实性，准确性的基础，所以勘察设计合同签订后应当及时传递到财会部门，财会部门收到后应及时进行项目设立，这样才能使项目费用报销和预收勘察设计费及时进行会计核算。

2.项目核算：

企业收到勘察设计收入，按照项目会计核算管理规定填制收入凭证，收款凭证应写明项目名称，付款单位名称和金额，会计人员收到收入凭证后编写记账凭证。勘察设计收入应计入“预收帐款”同时计入相应的勘察设计项目；参与项目工作人员报销费用支出，应填制支出凭证，支出凭证要写明项目名称和用途，用途按“生产成本”科目下二级明细科目进行分类，并且填写支出金额，还要经过项目负责人同意并签字，经会计部门审核后准予报销，会计人员收到支出凭证后按“生产成本”科目下二级明细科目记账，同时按项目进行核算。

3.项目评价：

勘察设计成果转交给委托方（甲方）表明勘察设计项目完工，项目负责人应及时通知财会部门，由项目负责人与财会人员一起对已完工的勘察设计项目进行检查和总结。检查和总结的内容如下：

a.检查项目的费用支出是否符合项目支出的有关规定范围，使用的会计科目和金额是否准确，对于发现的差错要及时进行修改和调整。采用分包形式的勘察设计项目要检查分包费用的计算是否符合分包协议，应当支付的分包款是否已经支付给分包单位，当期应当支付的分包款要及时支付，应当支付但是由于某种原因不在当期进行支付的，按会计权责发生制原则做“应付账款”处理。

b.已经收到的勘察设计收入要与勘察设计合同和有关项目工作洽商进行核对，检查勘察设计收入是否按合同应收尽收，没用按合同及时收款的项目要督促项目负责人向付款单位催收。勘察设计项目完工后按合同规定或其它原因无法及时收款的，会计人员应当按照相关会计准则规定判断是否符合确认收入的条件，符合确认收入条件的要及时确认收入，当期不能收到的收入做“应收账款”会计处理。会计分录为：借：应收账款；贷：预收账款

4.项目提成奖金的计算；

没有实行按项目进行会计核算时设计人员项目提成奖金的发放随意性较大，造成提成奖金发少了达不到鼓励员工积极性的目地，提成奖金发多了会损害企业的整体利益，采用按项目进行会计核算后使项目提成奖金的发放能够做到公平公正，即达到鼓励员工积极性的作用又能够保证企业正常的盈利水平。项目提成奖金计算方法如下：收入—税金—成本=毛利，将毛利按一定的分配比例分为企业留利和项目提成奖金。会计处理如下：借：生产成本（人工费），贷：应付职工薪酬（工资）

经过上述按项目进行会计核算后，通过会计软件将会计科目按项目统一到一个会计账簿中，并且生成项目成本核算报表。报表中显示勘察设计项目的收入，税金，成本（按二级明细科目列示），毛利。以上是通过“用友会计软件”完成。