成本会计的研究现状

成本会计的研究现状

一、总论

成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费,是现代企业非常重视的一个问题。在世界经济一体化的环境下更是如此。

成本会计从19世纪下半叶产生到现在，是逐步成长和完善起来的。成本会计是一门独立的学科,应当具有完善的理论体系。随着社会的进步和时代的发展,成本会计正在不断注入新的内容,成本会计包括的内容也越来越多[1]。当今较有代表性的观点认为，成本会计包括以下内容（1)成本预测；(2成本决策；(3)成本计划（4成本控制；(5)成本核算(成本分析；(7!成本考核。

知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济,通讯和信息技术的快速发展，已经导致大量新产业、新产品、新技术和新服务的涌现；生产过程、产品销售过程、售后服务过程越来越知识化、智能化、数字化，生产规模从大批量生产转向创新型生产，电子商务有望成为贸易方式的新宠，企业组织结构由金字塔式垂直管理转向网络式水平管理。会计赖以生存的社会经济环境发生了深刻的变化,成本会计也正经历着前所未有的变化。具体表现在以下几方面[(转载于网：

1.知识经济对成本会计的影响。在社会再生产过程中，“C+V”是生产商品的物化劳动和活劳动的耗费,是企业维持简单再生产的补偿尺度,也是补偿的基本界线。成本补偿概念随着成本概念的内涵和外延的变化而相应地变化,在经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素，企业之间竞争的成败因素已不再是资本积累,而主要是知识资源。中国传统会计模式中，主要围绕有形资产来设计和运行,实践中一直把科技这种无形资产耗费放在期间费用，而不反映其价值补偿积累。科学技术作为人类的劳动成果,是可以交换的商品。知识资源已成为生产要素的主要部分，因而知识资源消耗理所应当成为成本的组成部分。

2. 企业生产环境对成本会计的影响。企业生产环境充分利用了现代科学技术的成果，表现为电脑控制的自动化生产。应用机器人控制材料处理,并结合各种独立的电脑程序进行生产，能最大程度地进行产品多样化生产，实行了产品高质量、高精度要求。经营复杂化,导致产品和服务类型及客户类型的多样化[4]。因此,公司拥有资源的消耗也因客户的不同而有很大的不同。电脑辅助设计计算缩短了企业设计的周期，增强了企业的市场竞争力。例如在某些行业，自动化生产已取代了人工操作，人工成本从传统制造环境下的25%?35%下降到现在不足4%。人工工时作为分配标准，且分配间接费用时，人们往往过高估计劳动密集产品成本,而先进生产设备的生产周期较短,花费较小的间接费用在现代制造企业中，加工费用越来越多,金额巨大，

以产品成本中占越来越小比重的直接人工工时,去分配越来越大比重的制造费用(如与工时不相关的质量检测费、生产调整准备成本等)，必然会使成本信息失真，从而导致经营决策失误，产品成本失控[5]。

3. 竞争加剧使管理当局更希望得到准确成本信息。经济全球一体化的到来和对外国公司部分措施的解除,使公司所面临的竞争环境空前激烈,管理当局比任何时候都更重视成本信息的相关性和及时性,他们更想知道准确的成本信息。

4. 网络企业的出现,改变了成本会计的前提核算。网络企业的出现,使成本会计核算环境发生了很大的变化，由于网络企业只是一个虚拟机构，因而进行核算成本时，传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一交易业务，要么是虚拟企业的各方独立地进行核算成本，要么有一个临时的“财务部”进行核算,这些都与传统的核算成本存在很大的区别。

5. 公司组织生产将发生变化。在知识经济时代,人们的社会需求越来越多，公司的批量生产将转向顾客个性化生产，公司组织生产必须强调适应性和灵活性。

6. 产品生命周期缩短,需要精确的成本核算。信息和计算机技术的迅猛发展,缩短了产品的生命周期，因此,企业迫切需要计算成本的

准确性。

二、新制造环境对成本会计的冲击

1. 弹性制造系统。弹性制造系统可以生产多样化产品，能够满足产品多样化、精致化的需求。

2. 电脑辅助设计(CAT)、电脑辅助工程(CAE及电脑辅助制造(CAM 系统。电脑辅助软件,不但能提高电脑的功能，而且为企业提供了很大的发展空间。这样一方面可降低人工成本、节省时间，另一方面还可提高工作效率。

3. 制造资源规划。可协助企业决策层进行及时、有效的投资与生产经营决策。

三、新时期成本会计发展趋势

1. 完善理论体系。逐步建立具有中国特色的会计理论体系,研究者应该突破传统会计思想的束缚，勇于开拓新的研究领域和课题;应本着创新精神、务实态度和一丝不苟的工作作风,深入企业调查研究，同实际工作者密切合作,发现和解决实际工程问题；广泛开展实例分析,从理论高度提炼成功经验。在此基础上,总结经验,讲究实效,建立成

本会计理论成果的考核、评价和激励机制。

2. 实行适合本国国情的成本会计方法。国内企业在长期实践中积累了许多成本会计经验,如编制成本计划阶段的项目测算法,成本指标归口分级管理,包括班组核算、车间核算及企业内部经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性,从根本上把关以经济责任制为目标，由于它直接影响到职工的切身利益，职工必将把节能降耗放在首位,使成本最低化，以达到提高企业经济效益的目的。仍不失为现代成本会计的有效方法。这种方法延续至今,使众多企业获益匪浅,为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献,我们必须深入研究,认真总结,采取从理论到实践再回到理论,并进一步完善。最后,完善成本会计组织,提高全员成本意识和素质为了适应现代成本会计的发展,必须完善成本会计的组织,建立和健全成本会计规章制度。对于成本会计人员来说,不仅应具备会计职业道德,而且要懂会计和财务管理及经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法,学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。根据成本会计人员职责的要求，中国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合,充分发挥成本会计的职能作用。

3.实现成本会计电算化。实践证明，实现成本会计电算化是当务