注会会计之股份支付

专题八股份支付

本专题2011年学习和应试的基本内容

1.股份支付主要概念、四个主要环节、股份支付工具的主要类型等

2.股份支付工具的确认和计量

3.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易

一、股份支付

1. 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

2.股份支付的主要环节：授予、可行权、行权、出售。

3.以权益结算的股份支付常用的工具是限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付常用工具是模拟股票和现金股票增值权。

二、确认计量原则

1.以权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。

公式：本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用。

2.以现金结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬——股份支付，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。

公式：本期成本费用=可行权权益工具的数量×资产负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用。

三、可行权条件

1.服务期限条件

2.业绩条件

（1）市场条件，由于授予日公允价值条件已经考虑，市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。只要满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

（2）非市场条件，由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。

3.可行权条件的修改

（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值或权益工具数量属于有利修改，该增加值应相应地确认取得服务的增加；如果修改可行权条件，如缩短等待期等等，应当考虑按照修改后的可行权条件处理；

（2）如果企业以减少股份支付公允价值总额，或延长等待期、增加或变更业绩条件属于不利于职工的方式修改，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

4.取消或结算

如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

【例题1·单选题】（市场条件不满足）2×10年1月为激励高管，上市公司A与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元存入公司专门建立的内部基金统一账户，3年后管理层成员可用属于其个人的部分在行权时支付购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金可随时全额提取。

A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元。在授予当年，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

要求：不考虑其他因素，回答下述第1题至第2题。

1.以下针对管理层成员股份支付的表述不正确的是（）。

A.服务期限条件和业绩条件是可行权条件

B.内部基金统一账户不是可行权条件

C.“公司股价每年均提高10%以上”属于市场业绩条件

D.满足了所有非市场条件，即使市场条件不满足管理层成员也可以行权

【答案】D

【解析】满足了所有非市场条件，企业应确认已取得的服务而不是确认可以行权。

2.在等待期第三年因管理层提供服务企业应确认的费用是（）。

A.180万元

B.184万元

C.564万元

D.0

【答案】B

【解析】600×3/3×94%-600×2/3×95%=184（万元）。

【例题2·单选题】（非市场条件）甲公司有如下股份支付业务：

（1）20×2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元；

（2）20×2年12月31日净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×3年将以同样速度增长，因此将第二年年末的可行权条件调整为企业净利润两年平均增长18%并预计将于20×3年12月31日可行权，另外，企业预计20×3年12月31日又将有8名管理人员离开企业；

（3）20×3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。但是预计第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%的条件可以达到。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业；

（4）20×4年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开，企业将成本为15万元的库存股授予职工。

要求：不考虑其他因素，回答下述第1题至第2题。

1. 以下表述不正确的是（）。

A.该可行权条件是一项非市场业绩条件

B.20×2年12月31日应将预计等待期调整为2年

C.20×3年12月31日应将预计等待期调整为3年

D.20×2年12月31日的会计处理应虑修改后的可行权条件

【答案】D