内部存货抵消
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第四节 与内部存货交易有关的抵消处理
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
1
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
11
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
12
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公司 计提了400万元的存货跌价准备
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 24 000
3
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 2、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年全部未实现对外销售
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
0
P
0
-P
营业成本 C
0
C
0
-C
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司 购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元， 向乙公司销售价格为24 000万元，该批商品乙公司尚未 对外销售。
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 20 000
存货 4 000
5
（一）未实现损益的抵销 3、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以售价Y对外销售出去内部购入存货 的i%
借：未分配利润——期初
贷：存货（营业成本）
2．对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销 售成本予以抵消
借：营业收入
贷：营业成本
3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵 消。
借：营业成本
贷：存货
8
例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进
的产品100 000元，本期乙公司又向甲公司购进A商品一批，购进价
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y Y
-P
营业成本 C
P
C+P C
-P
存货
0
0
0
0
0
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入
（内部销售价格）
贷：营业成本 （内部销售价格） 2
（一）集团内部存货交易发生当期的抵消处理
1. 购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售 借： 营业收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本 （集团内购买企业的购买成本） 例：乙公司为甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司购 进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，向 乙公司销售价格为24 000万元，年内乙公司将该商品 全部对集团外销售，销售价格为28 000万元。
向乙公司销售价格为24 000元，该批商品乙公司75%对
外销售，销售价格为22 000元。
借： 营业收入 24 000
（24 000-20 000）*25%
贷：营业成本 23 000
存货 1 000
7
（二）连续编制合并会计报表时
内部购销存货的抵消处理
抵消处理程序
1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年 初未分配利润的影响进行抵消。
格300 000元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为20%。年内乙
公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进A商
品的60%对集团外销售。
抵销分录：
（1）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利
润相抵消
借：未分配利润——年初 100 000*20%
贷：营业成本
20 000
9
（2）将本期内部交易存货的内部销售收入与销售 成本及期末存货虚增的成本进行抵消
存货
0
P
P
C
-（P-C）
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入
（内部销售价格）
贷：营业成本 （内部销售成本） 存货 （未实现的内部利润） 4
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
借：营业收入 300 000 贷：营业成本 300 000
借：营业成本 24 000 贷：存货 24 000
300 000*20%*40%
10
二、内部存货交易计提跌价的抵销
1、可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为1900万元，子公司 计提了500万元的存货跌价准备
6
3. 购买企业从集团内部购进的存货
部分对外销售，部分形成期末存货
在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (之差)
存货(购买企业买价与销售企业成本价之差*未销售的 百分比)
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司
购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y
Y
-P
营业成本 C
存货
0
P*I% C+P*I% C*I% -C-（P-C）*I% P*(1-I%) P*(1-I%) C*(1-I%) -（P-C）(1-I%)
合并工作底稿的抵销分录为： 借： 营业收入 （内部销售价格）
贷：营业成本 （倒挤） 存货 （未实现的内部利润）
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
2000 400
2000
2000 400
ห้องสมุดไป่ตู้
0
2000 0
-2000
0 -400
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• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
1
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
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• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
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二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公司 计提了400万元的存货跌价准备
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 24 000
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一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 2、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年全部未实现对外销售
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
0
P
0
-P
营业成本 C
0
C
0
-C
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司 购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元， 向乙公司销售价格为24 000万元，该批商品乙公司尚未 对外销售。
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 20 000
存货 4 000
5
（一）未实现损益的抵销 3、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以售价Y对外销售出去内部购入存货 的i%
借：未分配利润——期初
贷：存货（营业成本）
2．对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销 售成本予以抵消
借：营业收入
贷：营业成本
3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵 消。
借：营业成本
贷：存货
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例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进
的产品100 000元，本期乙公司又向甲公司购进A商品一批，购进价
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y Y
-P
营业成本 C
P
C+P C
-P
存货
0
0
0
0
0
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入
（内部销售价格）
贷：营业成本 （内部销售价格） 2
（一）集团内部存货交易发生当期的抵消处理
1. 购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售 借： 营业收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本 （集团内购买企业的购买成本） 例：乙公司为甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司购 进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，向 乙公司销售价格为24 000万元，年内乙公司将该商品 全部对集团外销售，销售价格为28 000万元。
向乙公司销售价格为24 000元，该批商品乙公司75%对
外销售，销售价格为22 000元。
借： 营业收入 24 000
（24 000-20 000）*25%
贷：营业成本 23 000
存货 1 000
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（二）连续编制合并会计报表时
内部购销存货的抵消处理
抵消处理程序
1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年 初未分配利润的影响进行抵消。
格300 000元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为20%。年内乙
公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进A商
品的60%对集团外销售。
抵销分录：
（1）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利
润相抵消
借：未分配利润——年初 100 000*20%
贷：营业成本
20 000
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（2）将本期内部交易存货的内部销售收入与销售 成本及期末存货虚增的成本进行抵消
存货
0
P
P
C
-（P-C）
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入
（内部销售价格）
贷：营业成本 （内部销售成本） 存货 （未实现的内部利润） 4
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
借：营业收入 300 000 贷：营业成本 300 000
借：营业成本 24 000 贷：存货 24 000
300 000*20%*40%
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二、内部存货交易计提跌价的抵销
1、可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为1900万元，子公司 计提了500万元的存货跌价准备
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3. 购买企业从集团内部购进的存货
部分对外销售，部分形成期末存货
在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (之差)
存货(购买企业买价与销售企业成本价之差*未销售的 百分比)
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司
购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y
Y
-P
营业成本 C
存货
0
P*I% C+P*I% C*I% -C-（P-C）*I% P*(1-I%) P*(1-I%) C*(1-I%) -（P-C）(1-I%)
合并工作底稿的抵销分录为： 借： 营业收入 （内部销售价格）
贷：营业成本 （倒挤） 存货 （未实现的内部利润）
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
2000 400
2000
2000 400
ห้องสมุดไป่ตู้
0
2000 0
-2000
0 -400
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• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400