内部存货交易的抵消 - 学生版
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合并 存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货A 为母公司，B 为子公司 两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入 （母公司账上的） 贷：营业成本 （子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B 账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A 购入时的存货价，但由于内部交易，A 记了收入和成本，B 购入存货时以内部交易的售价计价，即B 的存货账面价值=A 的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A 的收入和成本，将B 的存货价值降至A 购入时的价值。
因此有 借：营业收入（A 账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A 账上内部交易的成本）库存商品（B 账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B 收入——A 成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A 却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A 成本”中的“A 收入——A 成本”段，因此，“A 收入——A 成本”段叫做“未实现收益”。
0 0成本 库收入收入库 成本第三方售价内部交易售价内部交易成本AB理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A 售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300） 贷：营业成本借：营业成本（B 还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60） 贷：存货这里解释一下分录： 借：营业成本 贷：存货 见下图：即本应冲销的A 收入已经冲了；本不应冲的B 成本多冲了，应转回；本应冲的A 成本和B 存货的利润部分没冲，现在要冲。
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨存货是企业在产品生产过程中或提供劳务过程中所形成的，具有以下特点：1.公司用于销售、加工、生产经营或供给劳务的物质资产。
2.计于一定的单位和计量价值。
3.属于流动资产。
存货一般按照成本或市价计量，包括采购的商品、以及公司自己生产的半成品和完成品。
然而，存货的价值会因为市场行情、产品质量变动、技术进步等原因，而发生变化。
当存货的价值持续低于其原先的成本时，为了使账面价值与市价相适应，企业需要提取相应的跌价准备。
内部交易是指同一企业内部、集团内各子公司之间进行的交易，其目的是满足不同子公司之间的需求，并完成资源配置。
由于内部交易没有实际流动性，也没有实际的利润，因此需要进行相应的会计处理。
在进行内部交易时，涉及到存货的抵销会计处理。
一方面，在内部交易过程中，存货的转移应该按照市场价值进行计量，以确保企业在内部交易中得到应有的经济利益。
另一方面，当存货价值发生跌价时，企业需要通过提取跌价准备来调整存货的账面价值。
存货的抵销会计处理通常包括以下步骤：1.确定存货的市场价值：企业在内部交易中，需要根据市场价格确定存货的成本，以确保存货在内部交易中的转移是公正、合理的。
2.确定存货的跌价准备：当存货的市场价值持续低于其原有的成本时，企业需要根据企业会计准则的规定，提取相应的跌价准备。
跌价准备的计提应该符合会计准则的要求，并根据存货的实际情况进行合理的估计。
3.录入会计凭证：根据会计准则的规定，企业需要通过会计凭证进行相应的录入。
具体的会计处理会根据企业的实际情况和内部交易的具体内容而有所不同。
4.报表披露：根据会计准则的规定，企业需要在其财务报表中披露相关的存货抵销信息。
这也是为了保证报表的真实性和准确性，使投资者和其他利益相关方能够了解企业存货的真实价值和内部交易的影响。
总结：存货的抵销会计处理在内部交易中具有重要的作用。
通过正确处理存货的抵销问题，企业可以确保存货价值的准确反映，并促进内部交易的公正、合理和顺利进行。
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。
当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。
为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。
然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。
有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。
然而，事实并非如此。
众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。
当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。
显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。
本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。
一、内部存货交易的分析抵销法。
所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。
当内部销售价格小于内部销售成本时，分析抵销法的六种类型如下：1.本期购入的内部存货，全部转为本期期末存货。
合并财务报表中内部存货交易的抵销方法探讨
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第76讲_内部存货交易的抵销分录(2)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2. 合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（较复杂，了解即可）1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率【解释】合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额【手写板】【理解方法】确认本期的递延所得税时，只需看前面抵销分录（未实现内部利润及存货跌价准备的抵销两笔分录）中“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动了多少，因抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率（假定母子公司税率一致），即为应确认的递延所得税资产的余额（即合并报表与个别报表的递延所得税资产差）。
（1）调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初【注意】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
（2）调整期末期初差额借：递延所得税资产贷：所得税费用（或作相反分录）【例题•计算题】2019年1月1日，A公司以银行存款购入Q公司80%的股份，能够对Q公司实施控制。
2019年A公司将500件商品销售给Q公司，售价为每件3万元（不含增值税，下同）。
A公司该批商品单位成本为2万元。
2019年Q公司对外销售商品200件，每件销售价格为3.5万元；2019年年末Q公司结存该批商品300件。
合并报表中存货内部交易的抵销处理
合并报表中存货内部交易的抵销处理作者：王月华王洪艳来源：《商业会计》2013年第23期摘要：合并财务报表是集团公司中的母公司站在整个集团角度编制的报表，因此在编制合并资产负债表时，应将企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的存货价值中所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
本文以举例的形式，通过比较企业个别账务处理与企业集团作为一个整体对经济事项的账务处理，从而对抵销分录进行阐释，希望能够帮助相关人员尤其是初学者加强对该部分内容的理解和学习。
关键词：合并财务报表存货内部销售抵销处理合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表，其编制过程通常是首先对纳入合并范围的企业个别财务报表的数据进行加总，然后通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，最后合并财务报表的数额。
对集团内存货的内部交易，由于其具体业务不同，抵销分录也不同。
一、当期购进商品全部实现对外销售时的抵销处理例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
P公司购进的该商品2×12年全部实现对外销售，其销售收入为250 000元，销售成本为200 000元（公司各自的应交税费不会因为合并而改变，为简化核算，本文不考虑与购销有关的增值税问题，并假设公司销售业务均以银行存款结清。
由于抵销分录抵销的是报表项目，故将会计分录中的会计科目替换成对应的报表项目，以下同）。
1.购进商品时，P公司的账务处理为：借：存货 200 000贷：银行存款 200 000销售商品时，P公司的账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 200 000贷：存货 200 0002.销售商品时，S公司的账务处理为：借：银行存款 200 000贷：营业收入 200 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0003.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为：借：银行存款 250 000营业成本 360 000贷：营业收入 450 000存货 160 0004.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该业务仅为一个简单的销售业务，其账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0005.由上可以看出，“营业成本”多计200 000元，“营业收入”多计200 000元，因此应编制抵销分录：借：营业收入 200 000贷：营业成本 200 000二、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理例2：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。
该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
合并存货内部交易的抵消分录解释优选稿
合并存货内部交易的抵消分录解释集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B 购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A 购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并 存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A 却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
2019中级会计实务讲义95讲第89讲内部存货交易的抵销
第三节合并资产负债表【考点5】内部存货交易的抵销（★★★）从应试角度来讲，上述抵销分录拆分成三个步骤：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×17年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2×17年销售毛利率与2×16年相同（为20%），销售成本为12000000元。
P公司2×17年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①调整期初（2×17年）未分配利润的金额借：未分配利润——年初2000000贷：营业成本（10000000×20%）2000000②抵销本期（2×17年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入15000000贷：营业成本15000000③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本2480000贷：存货2480000【提示】关于存货跌价准备的抵销，虽然教材并没有讲解，但同样要求掌握，2016年综合题曾经进行了考查。
【拓展】假如第二年年末该批剩余存货可变现净值为35万元：第二年年末个别报表合并报表应抵销金额成本100×40%=40 80×40%=32 8可变现净值35 35存货跌价准备应有余额 5 0 5现有余额10×40%=4 0 4第二年计提金额 1 0 1【例题·单选题】（2013年）2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。
内部存货抵消
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
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一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
11
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
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二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公司 计提了400万元的存货跌价准备
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 24 000
3
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 2、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年全部未实现对外销售
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
0
P
0
-P
内部存货交易简易合并抵销方法.
内部存货交易简易合并抵销方法《企业会计制度》中的内部存货交易的合并抵销方法，不仅对购销当期的合并抵销需要分三种情况进行抵销处理，而且对于连续编制合并会计报表时的合并抵销又需要分多笔分录予以完成。
笔者认为，这样的合并抵销方法使本来简单的问题变得复杂化，实际操作容易发生抵销错误。
另外，《企业会计制度》中最新介绍的存货跌价准备的抵销方法，在确认应抵销的多计提跌价准备金额的方法上也比较复杂。
为此，本文介绍一种简易的内部存货交易的合并抵销方法，供大家参考和使用。
一、解决存货合并抵销问题的关键笔者认为，无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，都应该首先解决主营业务成本项目应抵销的金额问题。
因为存货的其他各抵销项目应抵销的金额都是已知的或显而易见的，若解决了主营业务成本项目应抵销的金额问题，那么整个存货的合并抵销问题也就迎刃而解了。
1.主营业务成本项目应抵销金额的组成部分。
无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，主营业务成本项目应抵销的金额实际上都是由两部分组成的：第一，内部存货交易的销售方确认的对内销售成本。
因为这部分销售成本是因对内销售而实现的，从集团的角度来说，不能作销售处理，因此在编制合并会计报表时，应将这部分对内销售成本予以抵销。
第二，内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货时虚增的对外销售成本。
由于对外销售的内部交易存货价值中包含有未实现内部销售利润，从集团的角度来说，这部分未实现内部销售利润虚增了该部分存货的成本，进而必然虚增该部分存货的对外销售成本。
因此，在编制合并会计报表时，还必须将内部存货交易的购入方因对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本予以抵销。
2.购销当期主营业务成本项目应抵销的具体金额。
购销当期主营业务成本项目应抵销的金额由两部分组成：第一，当期内部存货交易的销售方确认的对内销售成本等于“当期内部存货交易的销售方的对内销售收入－当期内部销售利润”。
内部存货交易的抵消 - 学生版
三、存货跌价准备的抵消
存货跌价准备抵销时应考虑的三个“价值” （1）可变现净值 （2）购买企业内部购买存货成本 （3）出售企业原有出售存货成本 注意： 只有当可变现价值小于出售企业原有存货 成本时，集团内部购买企业才根据其差额 计提存货跌价准备。
（一）当期存货跌价准备的抵消 /初次
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售 存货成本<购买企业内部购买存货成本）
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原出售 存货成本<购买企业内部购买存货成本） （ 3 ）可变现净值 < 出售企业原出售存货成本 < 购 买企业内部购买存货成本
购买企业会计提存货跌价准备，站在企业集团角 度来看，存货也发生减值，也应该计提存货跌 价准备，但是应该将购买企业多计提的存货跌 价准备予以抵消。
二、连续编制合并报表时内部存货交易的抵消
首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现 内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以 抵消，调整本期期初未分配利润的金额；
然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具 体抵消处理程序和方法如下：
(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售 损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内 部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初” 项目，贷记“营业成本”项目。
（三）当期购进的商品部分对集团外销售， 部分形成期末存货
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
也可以将上述二分录合并 借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（差额） 存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
内部存货交易的抵消新解
内部存货交易的抵消例：假设B公司为A公司的子公司。
本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司甲产品10 000元，其成本为8 000元，款项已存入银行； B公司在当期将该产品已全部实现对外销售，销售价格为12 000元。
（假设不考虑相关税费）本例中，A公司在销售甲产品时编制的会计分录如下：（1）借：银行存款 10 000贷：主营业务收入 10 000（2）借：主营业务成本 8 000贷：库存商品 8 000B公司在购进甲产品时编制的会计分录为：（1）借：库存商品 10 000贷：银行存款 10 000B公司将产品向集团外部销售时，编制的会计分录为：（2）借：银行存款 12 000贷：主营业务收入 12 000（3）借：主营业务成本 10 000贷：库存商品 10 000第一种情况：假若B公司将产品全部实现对外销售从企业集团看，只有A的成本和B的收入应保留，其余的应抵消，包括A的收入（10000元）、B的成本（10000元），库存商品已自行抵消，因此抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本10000第二种情况：假若B公司将产品全部未实现对外销售，亦即B只做了第1笔分录，未做2、3笔分录，抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000第三种情况：假若B公司将产品部分对外销售、部分形成期末存货，如对外销售60%，剩余40%。
B公司将产品向集团外部销售60%编制的会计分录为：（2）借：银行存款 7200贷：主营业务收入 7200（3）借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000除抵消A的收入和B的成本中对外实现销售的部分（60%）外，再将未实现对外销售的部分（即形成B公司存货价值中包含的未实现内部销售利润部分）予以抵消。
借：营业收入6000贷：营业成本6000借：营业收入4000贷：营业成本3200存货800从企业集团看只能结转成本4800（8000X60%），但实际上结转了14000（8000+6000），多结转9200（14000-4800），所以营业成本应抵消9200；存货只保留4800（贷方，为销售成本的结转），但实际为4000（贷方，-8000+10000-6000），所以还应补计贷方800。
关于在合并会计报表中内部存货交易抵销的会计处理
值为 １４００ 万元。
计税基础为 ２０００ 万元
应确认递延所得税资产余额 ＝（２０００－１４００）×２５％＝１５０（万元）
因个别报表中已确认递延所得税资产 ＝１６０×２５％＝４０（万元），合并
报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产
１１０
作者简介：徐汉宁（１９６４—），男，贵州人，工作单位：贵州省黔西南民族职业技术学院，职务：会计学副教授，学位：管理学学士，学历：大学本科，研究方向：企业会计准 则在实务中具体应用。
合并报表中存货未实现内部销售利润为 ６００ 万元，应确认递延所得
税资产余额 ＝６００×２５％＝１５０（万元）
借：递延所得税资产
１５０
贷：所得税费用
１５０
【例 ３】甲公司系 Ａ 公司的母公司，甲公司本期向 Ａ 公司销售商品
２０００ 万元，其销售成本为 １４００ 万元；Ａ 公司购进的该商品当期全部未实
现对外销售而形成期末存货。Ａ 公司期末对存货进行检查时，发现该商品
贷：未分配利润— ——年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为： 借：营业成本
贷：存货— ——存货跌价准备 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备 的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货— ——存货跌价准备
贷：资产减值损失 或做相反分录。
三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消
【例 １】甲公司系 Ａ 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收
入中有 ２ ０００ 万元，系向 Ａ 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 １
４００ 万元，销售毛利率为 ３０％。Ａ 公司本期从甲公司购入的商品本期均未
5 内部存货抵消
合计数 2400 2000 2400 0
合并数 0 0 2000 0
抵消数 -2400 -2000 -400
0 0 2400 0
• （1）借：营业收入 2400 • 贷：营业成本 2400 • （2）借：营业成本 400 • 贷：存货 400
• 计提跌价的存货对以后各期的影响 例：某母公司2017年将2000万元存货按2400的价 格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售， 报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万 元，假定2018年公司仍未将该批存货售出，可变 现净值变为1700万元
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本 例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公 司计提了400万元的存货跌价准备
母公司 子公司 营业收入 2400 营业成本 2000 0 存货 资产减值 0
二、内部存货交易计提跌价的抵销
4、可变现净值高于内部交易卖方卖出存货成本 例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2500万元，子公 司未存货跌价准备
母公司 子公司 营业收入 2400 营业成本 2000 0 存货 资产减值 0
损失
合计数 2400 2000 2000 400
合并数 0 0 2000 0
抵消数 -2400 -2000 0 -400
0 0 2000 400
• （1）借：营业收入 2400 • 贷：营业成本 2400 • （2）借：营业成本 400 • 贷：存货 400 • （3）借：存货 400 • 贷：资产减值损失 400
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
第75讲_内部存货交易的抵销分录(1)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（一）不考虑存货跌价准备1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售方售价）贷：营业成本（倒挤）存货[（内部销售方售价－内部销售方成本）×（1－对外出售比例）]也可以将此分录分拆为两笔：①按照内部销售收入的金额：借：营业收入贷：营业成本②同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：营业成本贷：存货【手写板1】A（母公司）→B（子公司）→C（无关第三方）200 →300 →400个别报表A：①借：银行存款 339贷：主营业务收入 300应交税费——应交增值税（销项税额）39②借：主营业务成本 300贷：库存商品 300B：③借：库存商品 300应交税费——应交增值税（销项税额）39贷：银行存款 339如果B全部对外出售④借：银行存款 452贷：主营业务收入 400应交税费——应交增值税（销项税额）52⑤借：主营业务成本 400贷：库存商品 400合并报表：（1）如果全部出售应有的会计分录：④②不应有的会计分录：①③⑤①+③+⑤借：主营业务成本 300贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300贷：营业成本 300（2）如果全部未出售没有④⑤不应有的会计分录：①②③①+②+③借：库存商品 100主营业务成本 200贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300贷：营业成本 200存货 100100内部利润全部出售：营业成本全部未出售：存货【手写板2】部分出售、部分留存A（母公司）→B（子公司）→C（无关第三方）200 →300 →4001.假设全部出售借：营业收入 300（内部售价）贷：营业成本 3002.如果有未出售（40%）借：营业成本40贷：存货401+2借：营业收入 300贷：营业成本 260存货402.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理合并为一笔分录：借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
内部存货交易中特殊事项的抵销处理
内部存货交易中特殊事项的抵销处理一、内部存货交易中包含的未实现内部销售利润计提减值损失的抵销 企业集团各成员企业发生内部存货交易后，若该项存货发生减值，则内部交易的买方企业期末应按照存货的可变现净值低于该存货成本(内部交易卖方的价格)的差额计提存货跌价准备，确认存货的跌价损失。
而在合并报表中，该存货期末的跌价准备和本期应确认的存货跌价损失应该是以该存货在内部交易前的账面价值(内部交易卖方的成本)为对比基础，即按照该存货期末可变现净值低于内部交易前的账面价值的差额计提跌价准备，确认跌价损失。
因此，期末母公司在编制合并报表时，应将内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润已计提的跌价准备进行相应的抵销处理。
此时的抵销方法分三种情形：一是若内部交易存货期末可变现净值等于或小于内部交易卖方的销售成本时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数抵销减值损失；二是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售成本而小于内部交易卖方的销售价格时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数减去该存货期末可变现净值大于内部交易卖方销售成本的差额予以抵销(全额抵销内部交易存货计提的减值损失)；三是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售价格时，由于此时该存货尚未发生减值，也未计提减值准备，故不需要进行减值损失的抵销。
1、交易首期的抵销 [例1] B子公司是A母公司的全资子公司，2006年A母公司将10万元的存货按14万元的价格销售给B子公司，假定该销售价格是公允的，B公司当年并未将该批存货售出企业集团。
第一种情况，若2006年12月31日，B公司的该批存货可变现净值为9万元，B公司为此计提了5万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货40000 贷：资产减值损失40000 第二种情况，若2006年12月31日，B公司该批存货的可变现净值为11万元，B公司为此计提了3万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货[40000－(110000-100000)1 30000 贷：资产减值损失 30000 2、以后各期的抵销 [例2]承例1中的第一种情形，若B公司2007年12月将上年从A母公司购入存货中的60％售出了企业集团，本年未发生新的内部存货交易，也未发生新的减值损失。
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第三节 内部商品交易事项的抵消
集团内部存货交易的抵消
从编制合并财务报表的角度来讲，集团内 部存货交易，存在如下三种情况： 购入的存货已经全部向集团外售出； 购入的存货全部未对集团外售出； 购入的存货一部分已经对集团外售出，还 有一部分没有售出。
（三）当期购进的商品部分对集团外销售， 部分形成期末存货
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
也可以将上述二分录合并 借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（差额） 存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
（1）可变现净值>购买企业内部购买存货成本
ห้องสมุดไป่ตู้
购买企业不会计提存货跌价准备，也无需抵消存 货跌价准备。
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售 存货成本<购买企业内部购买存货成本） （ 2 ）出售企业原销售存货成本 < 可变现净值 < 购 买企业内部购买存货成本
购买企业会计提存货跌价准备，但是站在企业集 团角度来看，存货并没有发生减值，不应该计 提存货跌价准备，应该将购买企业计提的存货 跌价准备予以抵消。
（二）以后各期对存货跌价准备抵消 /连续编表时的抵消
在连续编制合并财务报表的情况下 首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未 实现内部销售利润、多提的存货跌价准备对本 期期初未分配利润的影响抵消，调整本期期初 未分配利润的数额。 其次，再对本期内部购进存货进行抵消处理。
上期结存的存货本期全部销售时： 借：未分配利润－年初 贷：营业成本 上期结存的存货本期全部结存时： 借：未分配利润－年初 贷：存货
上期结存的存货本期部分销售时： 借：未分配利润－年初 贷：营业成本 贷：存货
(2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、 内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售 损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的 金额，借记“营业 收入”项目，贷记“营业成本” 项目。 (3)将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销 售损益予以抵消。对于期末内部购买形成的存货 (包括上期结转形成的本期存货)，应按照购买企 业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销 售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记 “存货”项目。
一、当期内部存货交易的抵消
（一）当期购进的商品全部对集团外销售
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（购买企业的内部销售成本）
（二）当期购进的商品全部未对集团外销售
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（销售企业的内部销售成本） 存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （或者说销售企业的毛利、销售利润）
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原出售 存货成本<购买企业内部购买存货成本） （ 3 ）可变现净值 < 出售企业原出售存货成本 < 购 买企业内部购买存货成本
购买企业会计提存货跌价准备，站在企业集团角 度来看，存货也发生减值，也应该计提存货跌 价准备，但是应该将购买企业多计提的存货跌 价准备予以抵消。
三、存货跌价准备的抵消
存货跌价准备抵销时应考虑的三个“价值” （1）可变现净值 （2）购买企业内部购买存货成本 （3）出售企业原有出售存货成本 注意： 只有当可变现价值小于出售企业原有存货 成本时，集团内部购买企业才根据其差额 计提存货跌价准备。
（一）当期存货跌价准备的抵消 /初次
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售 存货成本<购买企业内部购买存货成本）
二、连续编制合并报表时内部存货交易的抵消
首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现 内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以 抵消，调整本期期初未分配利润的金额；
然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具 体抵消处理程序和方法如下：
(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售 损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内 部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初” 项目，贷记“营业成本”项目。