筹资业务的核算
筹资业务的会计处理
筹资业务的会计处理引言筹资业务是指企业为了满足经营和发展所需的资金需求而进行的与资金有关的一系列活动。
在日常会计工作中，正确处理筹资业务的会计处理是确保企业财务管理的重要环节之一。
本文将介绍筹资业务的会计处理方法和注意事项。
筹资业务分类筹资业务包括借款、发行股票、发行债券等。
根据筹资方式的不同，会计处理方法也有所区别。
以下是常见的三种筹资业务分类及其会计处理方法：1. 借款当企业需要从金融机构获得资金时，可以选择向银行或其他金融机构申请贷款。
这种筹资方式需要进行正式的贷款合同，并按照合同规定的方式偿还贷款本金和利息。
在会计上，企业需要将贷款的收入记作负债，同时，还需将所需报告的相关费用进行核算。
具体会计处理如下：•借款时，将借款金额记入负债科目（如“短期负债”或“长期负债”）下的“借款”项。
•在每个会计期间，根据贷款合同的规定，计算利息支出，并记入利息费用科目下。
•当偿还贷款时，将偿还的金额分别核减负债科目下的“借款”项和利息费用科目的余额。
2. 发行股票如果企业需要获取股本资金，可以通过发行股票的方式筹资。
发行股票是指企业向公众出售公司股份来吸引投资者。
当发行股票时，企业将获得投资者的资金，同时也将增加投资者对企业的所有权。
对于发行股票筹资的会计处理，首先需要将筹集到的资金作为股本股金记入所有者权益科目下的“股本”项。
具体会计处理如下：•计算发行股票所获得的资金金额。
•将该金额记录在所有者权益科目下的“股本”项。
3. 发行债券发行债券是指企业以债券的形式向投资者借款的一种筹资方式。
债券是一种无形的有价证券，企业会根据债券合同的规定按期支付利息，并在到期时还本。
在会计上，发行债券需要将债券作为负债记录，并将所需报告的利息费用进行核算。
具体会计处理如下：•发行债券时，将债券的发行金额记入负债科目（如“长期负债”）下的“债券”项。
•在每个会计期间，根据债券合同的规定，计算利息支出，并记入利息费用科目下。
制造业企业主要经济业务核算—筹资过程核算(会计基础课件)
二、筹集资金核算的主要账户
3.“短期借款”账户是负债类账户，核算企业向银行或其他 金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。
二、筹集资金核算的主要账户
4. “财务费用”账户是损益类账户，核算企业为筹集生产经营资 金等资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇 兑损益以及相关的手续费等。
借：银行存款50 000
——乙
90 000
——丙
60 000
三、筹集资金核算举例
【例4-2】接受新股东以一项账面原价为60 000元的专有技术投 资，经有关部门评估,投资双方按协议约定，确认专用技术价值为 45 000元。
借：无形资产 贷：实收资本
45 000 45 000
掌握生产过程业务所涉及账户的核算内容。通过本任 务学习，能够对企业生产过程材料耗费、人工耗费、 制造费用分配等业务进行正确的账务处理。
一、生产过程核算的主要内容
生产过程的完成需要产生各项耗费，包括物化劳 动的耗费和活劳动的耗费，称为费用。
费用
生产成本 期间费用
① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造费用
二、生产过程核算的主要账户
6. “其他应收款”账户是资产类账户，核算企业除应收票据、 应收账款等以外的其他各种应收及暂付款项，如预借职工差旅 费、预付的仓库租金等。
二、生产过程核算的主要账户
7. “库存商品”账户是资产类账户，核算企业生产完工并已验 收入库产品的实际成本增减变动及结存情况。
三、生产过程核算举例
项目四 制造业企业主要经济 业务核算
学习目标
1. 熟悉筹集资金渠道，掌握筹集资金业务核算 2. 明确采购成本的构成，掌握供应过程业务的核算 3. 明确生产耗费的内容，掌握生产过程业务核算 4. 熟练掌握销售过程业务的核算 5. 熟练掌握财务成果汇总与分配的核算
项目一 资金筹集业务核算 《财务会计》PPT课件
A1
应付债券-面值⊕ A2 应付债券-利息调整⊕
▲银行存款
A
附注： A—发行债券（A1：债券面值部分；A2：银行存款与面值的差额部分，A2的流量在溢价 发行时为正，在模型上以⊕ 形式存在）
应付债券溢价发行资金运动分析
A
A1
应付债券-面值⊕ A2 应付债券-利息调整⊕
B2
B3
（应付利息） B1
应付债券-应计利息⊕
B—应付利息的确认与利息调整（B1：应付利息的确认；B2：利息调整，当溢价发行时 B2的 流量为负，资金流向利息调整⊕并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为0； 当折价发行时B2的 流量为正，资金从利息调整▲流出并使其体积减少，其最终目的是 要使其体积为0； B3：利息费用资本化；B4：利息费用费用化）
银行存款▲
250元 C2
C3
应付利息（预提费用）⊕
250元
100万 A
⊕短期借款
125元
▲财务费用
▲银行存款
借：应付利息 财务费用 贷：银行存款
250 125
375
偿还短期借款
【例1-1-3】A企业于2017年1月1日向中国工商银行取得 短期流动资金借款30 000元到期，偿还本金。
银行存款▲
C1 3万
【例1-2-2】承【例1-2-1】，A企业于2016年12月31日计提长期借款利息（2 000 000×8.4％÷12=14 000）；
例1-2-3】承【例1-2-1】【例1-2-2】，2019年11月30日A企业偿还该笔银行 借款本息。
银行存款▲
200万 ▲银行存款
C1 200万
A
49万 长期借款—本金⊕
例4：【例1-2-1】A企业于2016年11月30日从银行借入资金2 000 000元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次还本付息，不计 复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不 需要安装的设备一台，价款1 620 00元，增值税275 400元，另 支付运输费90 000元，增值税9 900元，保险费10 000元，增值 税6 000元，设备已于当日投入使用。
筹资核算业务主要内容短期借款长期借款应付债券长期应付款
历年考题（助理会计师）
答案
（1）借：银行存款 800 贷：长期借款 800
（2）借：在建工程 48 贷：应付利息 48
（3）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848 借：固定资产 848
贷：在建工程 848
历年考题（助理会计师）
答案
（4）仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）+20=42 借：管理费用 42
D、2905
2、具有融资性质的延期付款购买的资产 企业延期付款购买的资产，如果延期支付的购
买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的， 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基 础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在 信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成 本或当期损益。
A、0.3 B、0.6 C、09
D、3.6
该企业7月31日应计提的利息=60*6%/12= 0.3
计算分析题
某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下:
(1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期 借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等 于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一 次,不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一 次还本。
期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）
A、2800
B、2900
C、2805
D、2905
例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价
值为2800万元，最低租赁付款额现值为2900万元，
承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁
期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）
A、2800
B、2900
筹资业务的核算
•筹资业务概述•权益筹资业务核算•债务筹资业务核算目录•混合筹资业务核算•筹资费用与成本核算•筹资风险管理与控制筹资定义与分类筹资定义筹资分类筹资业务核算意义评估筹资风险反映筹资活动情况通过对筹资业务的核算和分析，可以评估企业的筹资风险，及时发现潜在的风险因素，并采取相应措施进行防范和控制。
优化筹资结构核算原则及方法核算原则核算方法投资者投入01增资扩股02减资03资本溢价其他资本公积资本公积转增资本030201留存收益核算盈余公积未分配利润留存收益的分配取得短期借款短期借款利息归还短期借款取得长期借款长期借款利息归还长期借款应付债券核算发行债券债券利息债券偿还可转换债券核算初始确认将可转换债券按照面值计入“应付债券”科目，同时确认相应的负债成分和权益成分。
转换核算当债券持有人行使转换权时，将应付债券的账面价值与转换后股票的面值之间的差额计入“资本公积——股本溢价”科目。
利息核算按照债券面值和票面利率计算应付利息，并计入相关成本和费用科目。
行权核算当权证持有人行权时，按照行权价格和行权比例计算应支付的现金或股票数量，并相应调整“交易性金融负债”或“其他权益工具”科目。
初始确认将认股权证按照公允价值计入“交易性金融负债”或“其他权益工具”科目。
过期核算对于未行权的认股权证，在到期日将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
认股权证核算优先股核算初始确认01股息核算02赎回核算03筹资费用概述筹资费用的定义筹资费用的分类筹资费用的重要性成本计算与分析成本计算的对象成本计算的对象通常是筹集的资金，包括长期借款、短期借款、应付债券等。
成本计算的方法成本计算的方法包括实际利率法、直线摊销法和实际成本法等。
成本分析的内容成本分析主要包括对筹资成本的构成、变动趋势及其原因进行分析，以便企业更好地掌握筹资成本的状况。
费用归集与分配费用归集的原则费用分配的方法费用归集与分配的注意事项1 2 3识别潜在风险评估风险程度制定风险清单筹资风险识别与评估规避风险降低风险转移风险接受风险风险应对策略制定内部控制与监管措施完善内部控制体系强化风险管理意识加强监管和审计建立风险预警机制。
高教社2024会计基础与智能应用教学课件工作任务一 筹资业务的智能核算
向投资人筹集资金业务
企业收到各方投资者投入资本的形式有货币资金、固定 资产、无形资产等，因此与接受投资相关的票据主要为 银行收款回单、固定资产验收单等。
向债权人筹集资金
企业短期借款涉及收到银行短期借款、短期借款利息的 确认与计量、偿还利息和借款这几个业务。财务机器人 处理收到银行短期借款业务主要依据银行回单等原始凭 证进行处理。
借：固定资产 1000000 贷：实收资本 1000000
借方 实收资本 贷方 1000000
借方 固定资产 贷方 1000000
【例3.1-3】成都瑞丰工业有限公司收到成都鑫诚科技有限公司投资入股的软件一套，投资协议约定价值为1000000元。
借：无形资产 1000000 贷：实收资本 1000000
2. 贷方登记企业新借入的各种短期借款， 借方登记本期归还的短期借款，期末余 额在贷方，表示期末尚未归还的短期借 款的本金
1. 核算企业借入的期限在1年以上（不含1 年）的各种借款，属于负债类科目。
2. 贷方登记企业借入的各种长期借款数 （包括本金和利息），借方登记各种长 期借款归还数，期末贷方余额表示企业 尚未归还的长期借款本金和利息数。
3. 贷方登记企业取得的资本公积金数额，借方登记资本公 积金的减少数额，期末贷方余额表示企业资本公积金的 实际结存数额。
03 固定资产
1. 核算企业固定资产的原价，属于资产类科目。 2. 借方登记新增的固定资产原始价值，贷方登记本期减
少固定资产的原始价值，期末应为借方余额，反映企 业期末固定资产的账面原价。
05 银行存款
1. 核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款， 属于资产类科目
2. 借方登记收到投资款且存入银行的金额或其他 存入金额，贷方登记提取或支出的存款，期末 余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机 构的款项
5-1筹资业务核算
向债权人借入资金
• 2、长期借款业务核算
①取得长期借款 ②计算利息 ③还本付息
小结
通过本章学习，应该掌握企业主要经营环节的特点； 运用前面章节的基础知识和会计的专门方法处理企业发生 的主要经济业务，讲解每一个环节涉及的主要账户的结构 及其在具体经济业务中的应用。
• 重点掌握以下会计科目的使用（必需掌握） 1. 实收资本 2. 资本公积 3. 短期借款 4. 财务费用 5. 应付利息
贷
1. 20×9年1月1日，长江公司从银行借入到 期一次还本付息，偿还期限为3个月，年 利率为6%的借款200 000元。企业收到借 款存入银行。会计部门根据银行的收款通 知，应编制如下会计分录：
• 资产增加，负债增加
• 借：银行存款 200 000
贷：短期借款
200 000
2. 20×9年1月31日及2月28日，长江公司计 提本月应承担的上述短期借款的利息为1 000元（200 000×6%÷12）。会计部门根 据预提利息计算表，应编制如下会计分录：
• 费用增加，负债增加
• 借：财务费用 1 OOO 贷：应付利息 1 000
3. 20×9年3月31日，长江公司计提本月应承 担的上述短期借款的利息为1 000元，并以 银行存款支付利息及归还短期借款。会计 部门根据预提利息计算表及银行付款通知， 应编制如下会计分录：
• 借：财务费用 应付利息 短期借款 贷：银行存款
减少额
增加额
增减变动及其结余情况，设置
“资本公积”账户。
资本公积
结余额
1.20×9年1月8日，A、B、C三个投资者各投资500 000元成立山川有限公司，实收资本1 500 000元。 会计部门根据公司章程及银行收账通知，应影响
《基础会计》 3-1筹资过程的核算
筹资过程的核算
筹资过程的核算
一 借入资金的核算 二 投入资金的核算
案例
哎，已经打了 400多万元的 “白条”了!!!
70余万元
案例
去银行贷款吧！
案例
现有资产：2.63亿元 资产负债率：10% 年内市场份额：80%
企业筹集资金渠道
向债权人借入 资金形成企业
的负债
投资者投入 资本形成所有者
3
付息。2017年应提取利息10万元。
【编制会计分录如下】
借：财务费用
100 000
贷：长期借款—应计利息
100 000
（一）“实收资本”账户
（一）“实收资本”账户
借方
实收资本
贷方
投资者收回 的资本额
实际收到的 投资额
投资者投入的资 本总额
银行存款
1
2
固定资产
3
无形资产
例题
例题 公司收到长江电信投入资本金50万元，存入银行。 4
• 直接计入资本 公积的利得和 损失。
• 用于转增资本。
• 一种准资本， 是所有者权益 的重要组成部 分。
例题
例题 经股东大会批准，将公司的资本公积20万元转作实收资本。 5
【编制会计分录如下】
借：资本公积
200 000
贷：实收资本
200 000
《基础会计》
谢谢
2
金及利息共计10.5万元，其中利息5千元。
【编制会计分录如下】 借：短期借款 100000 应付利息 5000 贷：银行存款 105000
（二）长期借款
借方
长期借款
贷方
到期偿还数
借入本金数及各期 应付未付利息
筹资业务的核算
筹资业务的核算一、业务的核算可供企业运用的资金来源主要有两个方面：一是投资者投入的资金，二是向债权人借入的款项。
实收资本(国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金)，投资方式：货币投资（现金、银行存款）、实物投资（材料、固定资产）、无形资产投资（专利、土地使用权）二、采购业务的核算在途物资：属于资产类账户，借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记按实际成本转入“原材料”账户借方。
期末余额在借方，表示尚未到达或未验收入库的在途物资。
应付票据：属于负债类账户，贷方登记签发给供应单位的应付票据的金额，借方登记已支付的应付票据的金额；期末余额在贷方，表示尚未到期的票据金额。
三、生产业务的核算生产过程是制造企业生产经营活动的中心环节，从企业将原材料、人工、机器设备等生产要素投入生产开始，到生产出新的产品完工入库为止的整个过称中发生的交易、事项成为企业的生产业务。
制造费用：属成本类账户，借方登记企业各生产和各项间接费用；贷方登记月末分配转入各产品成本的制造费用；月末无余额。
应付职工酬薪：属负债类账户，贷方登记应付给职工的工资、福利费、公积金；借方登记企业实际支付的职工酬薪；余额在贷方，表示应付而未付的职工酬薪。
累计折旧：属资本账户，是固定资产的抵减账户，借方登记折旧的减少；贷方登记折旧的增加，余额在贷方，表示固定资产已经计提的累计折旧数额。
其他应收款：属资产账户，是固定资产的抵减账户，借方登记折旧的减少；贷方登记折旧的增加，余额在贷方，表示固定资产已近计提的累计折旧数额。
管理费用：属损益类账户，借方登记企业发生的各项挂管理费用，贷方登记期末结转入本年利润，期末无余额。
四、销售业务的核算营业税金及附加：属于损益类账户，借方登记应交纳的销售税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”，期末无余额。
五、利润的核算利润分配的顺序：1、提取法定盈余公积：净利润的10%提取2、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润。
企业筹资业务的核算方案
筹资业务的分类
1. 按筹资方式分类
包括股权筹资、债务筹资和混合筹资。股权筹资是指企业通 过发行股票或以股权交换方式获取资金；债务筹资是指企业 通过发行债券或向银行贷款等方式筹集资金；混合筹资是指 企业同时采用股权和债务方式筹集资金。
2. 按筹资用途分类
包括营运资金筹资、项目投资筹资和并购筹资。营运资金筹 资是指企业为满足日常经营需要而筹集的资金；项目投资筹 资是指企业为实施特定项目而筹集的资金；并购筹资是指企 业为实施并购而筹集的资金。
• 政府补助分类：政府补助根据性质和目的可以分为与资产相关的政府补 助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、 用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补 助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
• 政府补助核算方法：企业应当按照实际收到的金额计量，并按照以下方 法进行会计处理
对于长期借款的利息费用，应当按照权责发生制 原则，在债务期间内按实际利率法或合同利率法 分期计入当期损益；如果金额不大或利率不高， 也可以在实际发生时全部计入当期损益。
借款费用核算方法：企业应当按照以下方法对借 款费用进行会计处理
对于短期借款的利息费用，可以直接在实际发生 时全部计入当期损益。
CHAPTER 05
CHAPTER 03
股权筹资业务核算
实收资本核算
01
02
03
实收资本的定义
实收资本是指企业实际收 到的投资者投入的资本， 是企业注册资本的主要来 源。
实收资本的确认
实收资本应在企业设立或 增资时确认，并按照投资 者的出资方式、出资额和 出资时间进行记录。
实收资本的计量
实收资本应按照实际收到 的出资额进行计量，并按 照出资比例或约定进行分 配。
筹资业务的会计核算
筹资业务的会计核算筹资业务是指企业通过发行股票、债券、借款等获取资金的一种行为。
对于企业来说，筹资业务是非常重要的，它既能帮助企业扩大规模，提高竞争力，又能为企业提供资金支持，解决企业经营中的短期资金缺口问题。
在会计核算中，筹资业务需要进行详细的记录和核算，以便对企业的财务情况进行分析和评估。
下面将从发行股票、发行债券和借款三个方面，分别介绍筹资业务的会计核算。
首先是发行股票。
企业通过发行股票的方式，向投资者募集资金。
在会计核算中，发行股票的程序分为三个阶段：1. 首次公开发行（IPO）：企业首次发行股票，需要在会计准则下对股票进行估值，并将其作为股本记入净资产中。
2. 银行承销：企业选择银行作为承销商，由银行代理发行股票。
在会计核算中，需要将代销费用、佣金等相关费用计入发行成本中，并在募集资金到账后，将资金划入企业的资本项目账户中。
3. 股权分置改革：企业股份制度改革后，需要对原有股票进行划转和登记。
在会计核算中，对股权划转、股票变更等业务进行记录，并进行相应的资产和负债调整。
接下来是发行债券。
企业通过发行债券的方式，向投资者发行债务证券，筹集资金。
在会计核算中，发行债券的程序包括：1. 债券发行：企业根据债务融资计划的需要，向投资者发行债券。
在会计核算中，需要将债券面值、债券利率、债券期限等相关信息记录，并在募集资金到账后，将资金划入企业的负债项目账户中。
2. 利息支付：企业需要按照债务协议约定的利息支付时间和金额，准时支付利息。
在会计核算中，需要将利息支付作为负债计入财务报表，并对应减少现金流量。
最后是借款。
企业通过向银行或其他金融机构借款的方式，获取短期或长期资金支持。
在会计核算中，借款业务的程序主要包括：1. 借款合同签订：企业与借款方签订借款合同，明确借款金额、借款期限、利率等相关条款。
在会计核算中，需要将借款金额计入贷方现金流入项，并在贷款到账后，将资金划入企业的负债项目账户中。
2. 利息支付：企业按照合同约定的时间和金额，向借款方支付利息。
筹资业务的会计核算
筹资业务的会计核算1. 筹资业务概述筹资业务是指企业为满足资金需求而进行的各种活动，包括债务融资、股权融资、租赁融资等。
这些活动对于企业的经营发展至关重要，因此需要进行准确的会计核算，以便及时了解企业的资金状况和经济状况。
2. 债务融资的会计核算2.1 债务融资的基本概念债务融资是指企业通过发行债券或贷款等方式筹集资金的活动。
在债务融资中，企业作为借款人，需要向债权人支付利息或偿还本金。
2.2 债务融资的会计处理债务融资的会计处理主要包括以下几个环节：•发行债券：债券的发行将产生债券发行费用，应按照成本原则予以资本化，并按照摊销期限进行摊销；•债券利息支付：企业按照约定的利率和期限向债券持有人支付利息，这些利息应当在会计期间内确认为利息费用，并计入财务报表；•偿还债务：企业按照约定的计划偿还债务，偿还的本金应当计入财务报表，并在会计记账中扣除债务。
3. 股权融资的会计核算3.1 股权融资的基本概念股权融资是指企业通过发行股票或增资扩股等方式筹集资金的活动。
在股权融资中，企业向股东出售股票，股东成为企业的股东，并享有相应的权益。
3.2 股权融资的会计处理股权融资的会计处理主要包括以下几个环节：•发行股票：企业向投资者发行股票，并收取股票发行价款，这些发行价款应当计入股本账户，同时将股票发行费用分摊到股本中；•红利支付：企业按照盈利情况向股东支付红利，红利支出应当计入财务报表；•股票回购：企业可以通过回购股票的方式减少股东的股份，回购股票的成本应当计入财务报表。
4. 租赁融资的会计核算4.1 租赁融资的基本概念租赁融资是指企业通过租赁设备或租赁房地产等方式获取资金的活动。
在租赁融资中，企业作为承租人，在租赁期间向出租人支付租金。
4.2 租赁融资的会计处理租赁融资的会计处理主要包括以下几个环节：•租赁期间的租金支付：企业在租赁期间按照约定向出租人支付租金，这些租金应当在会计期间内确认为租赁费用，并计入财务报表；•租赁期满后的选择权：租赁合同可能包含租赁期满后的购买或归还选择权，企业需要根据租赁合同的约定进行会计处理。
筹资活动的核算
实收资本账户，属于所有者权益类帐户，其贷方登
记企业实际收到的投资人实际投入的资本额，其借方登记按 规定减少的资本额。期末余额在贷方，表明期末投资人投入 资本的实际数额。该帐户按投资人设置明细账。
实收资本（股本） 按照规定减 少的资本的 金额
企业实际收 到的资本金 额
期末余额：资本实际 结存额
企业实收资本的核算举例
500 000
贷：短期借款 500 000 （2）1月末、2月末计提借款利息 借：财务费用 贷：应付利息 （3）3月末支付利息 借：应付利息（已预提数） 5 000 2 500（500000*6%*1/12） 2 500
财务费用（尚未提取的部分）2 500 贷：银行存款（实际支付利息金额）7 500
╳
（1-1%）
=14850000（元）
╳
=10000000（元） 股本溢价=14850000-10000000 =4850000（元）
（3）按溢价发行股票
借：银行存款 贷：股本
1485000 10000000 4850000
资本公积—股本溢价
第三节 银行借款和应付债券的核算
一、借款费用及其确认与计量 （一）借款费用的组成 借款费用主要包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助 费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 （二）借款费用的确认原则 确认原则：对于可直接归属于符合资本化条件的资产购 建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产 成本；对于除此之外的其它借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为财务费用—借款费用费用化，计入当期损 益。 （三）借款费用应以资本化的借款范围
期末余额：反映结存的资 本公积
举例参见教材144页【例4—2】说明
二、股份有限公司投入资本的核算
第1节资金筹资业务核算
第1节资金筹资业务核算
（一）短期借款业务的核算
v 3、核算涉及的账户 Ø 短期借款 l 按借款人、借款种类设置明细账。账户结构如下： 短期借款 归还借款 取得的借款本金 尚未归还的借款金额
Ø “财务费用” l 损益类账户 l 用以核算和监督筹资费用。
第1节资金筹资业务核算
（一）短期借款业务的核算
1、记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与所
记 附的原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。
账 凭
2、记账凭证中会计科目和明细科目的使用是否正确，账
证 户对应关系是否清楚，金额计算是否准确无误。
的 审 核
3、记账凭证中有关项目填列是否齐全，有关人员是否签 名或盖章。
在审核过程中若 发现记账凭证填制有 错误，应查明原因并 予以重填或按规定方 法予以更正。
第1节资金筹资业务核算
三、资金筹集的实际操作案例
• 《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发 生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计账簿，编制财务会计报告。
按填制程序和用途不同，分为 原始凭证和记账凭证。
第1节资金筹资业务核算
【案例1】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月1 日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成 机械有限公司投资情况资料见下图：
（一）短期借款业务的核算 （二）长期借款业务的核算
第1节资金筹资业务核算
（一）短期借款业务的核算
v 1、含义 Ø 因生产经营活动的临时需要 Ø 偿还期在1年以内
v 2、利息的确认与计量 Ø 利息=本金×利率×期限
l 利率：年利率、月利率、日利率； l 期限：1年=360天，每月=30天
Ø 短期借款利息按月预提入“财务费用”，按季支付。
筹资业务的会计核算
筹资业务的会计核算1. 引言筹资业务是企业获取资金的重要手段，包括债务融资和股权融资两种形式。
在进行筹资业务的过程中，会计核算起着至关重要的作用。
本文将从债务融资和股权融资两个方面，探讨筹资业务的会计核算方法和技巧。
2. 债务融资的会计核算债务融资是企业通过发行债券等方式筹集资金的行为。
债务融资的会计核算主要涉及债券的发行、偿还及利息支付。
2.1 债券的发行当企业发行债券时，需要进行如下会计核算：•债券的记账：债券发行后，需要在资产负债表的负债部分增加债券的账务科目，并在负债科目上增加相应的债券金额。
•发行费用的记账：发行债券的过程中产生的费用，如律师费、印花税等需要通过资产负债表上的费用科目进行记账。
2.2 偿还债券企业在偿还债券本金时，需要进行如下会计核算：•偿还债券本金的记账：企业偿还债券本金时，需要在资产负债表的负债部分减少债券的账务科目，并在现金流量表的投资部分增加相应的现金流出。
•偿还利息的记账：企业偿还债券利息时，需要在资产负债表的利息费用科目上增加相应的费用，并在现金流量表的经营部分增加相应的现金流出。
2.3 利息支付企业根据债券合同约定的利率支付债券利息时，需要进行如下会计核算：•利息支付的记账：企业支付债券利息时，需要在资产负债表的现金科目上减少相应的现金金额，并在利息费用科目上增加相应的费用。
3. 股权融资的会计核算股权融资是企业通过发行股票等方式筹集资金的行为。
股权融资的会计核算主要涉及股票的发行和股利的分配。
3.1 股票的发行企业发行股票时，需要进行如下会计核算：•股票的记账：股票发行后，需要在资产负债表的所有者权益部分增加股票的账务科目，并在负债科目上增加相应的股票金额。
3.2 股利的分配企业根据股东大会的决议将利润分配给股东时，需要进行如下会计核算：•股利分配的记账：企业将利润分配给股东时，需要在资产负债表的利润分配科目上减少相应的利润金额，并在所有者权益科目上增加相应的股利金额。
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二）筹集资金的账户设置（重点）
4、“长期借款”账户（负债类账户） 用来核算企业从银行借入的偿还期在一年以上的
三、课堂小结
本堂课主要介绍企业资金筹集的途径，会 计核算应设置的账户和核算方法，针对不 同业务，采用不同的账务处理，对该节内 容，可以套用最后结果法则进行账务处理， 其代表业务主要是：接受固定资产投资； 接受货币资金投资；接受存货的投资；接 受无形资产的投资；向银行借入短期借款； 向银行借入长期借款；借款利息的处理等， 对每类业务需要熟记核算方法，并能进行 相关会计处理。
3、课堂教学环节还不够连贯，课堂练习的时间有点紧张， 导致一部分学生没有完成。
4、还有语言的精炼不够，主要是专业术语的运用不够熟 练。
请大家批评指正！
谢谢大家！
例如：3日收到外商捐赠的设备一台，价值120 000 元。
借：固定资产
120000
贷：资本公积 120000
二）筹集资金的账户设置（重点）
3、“短期借款”账户（负债类账户） 用来核算企业从银行借入的偿还期在一年以内的
各种借款的增减变动情况。 借方登记到期偿还的借款，贷方登记借入的各种
各种借款的增减变动情况。 借方登记到期偿还的借款本息，贷方登记借入的
各种长期借款的本金以及应付的利息，期末贷方 余额表示尚未偿还的长期借款。 例如：向银行借入期限为三年，年利率为8%的借 款100000元，存入银行存款户。 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000
二）筹集资金的账户设置（重点）
如何进行资金筹集的核算呢? 根据经济活动内容和经济业务特点,通过设置相关帐户来 核算这些经济业务,达到会计目标。
二）筹集资金的账户设置（重点）
1、“实收资本”账户（所有者权益类账户）
用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。
借方登记按法定程序减少的资本数额，贷方登记
实际收到的投资额，期末余额在贷方表示投入资 本的实有数。
二、新课讲授：
企业筹集资金的向债权人借款（即负债筹集）。
所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可供 企业长期周转使用，对于保证企业正常生产经营活动具有 十分重要的意义，是企业主要的筹资渠道。借入的资金主 要是弥补自有资金的不足，必须按预定的借款用途使用， 定期支付利息并到期归还本金。
价值为200000元。 7、按规定将盈余公积金30000元转作资本金。 8、接受外商投资转入汽车一辆，价值120000元。 要求：编制上述经济业务的会计分录。
五、教学记录调适、反思
几点成功之处： 1、教学目标明确。分别从知识，能力，德育三个方面制
定了目标，体现了对学生的素质教育，学习筹资业务，会 熟练进行有关账务处理。 2、教学重点、难点的确定体现教学目标的要求，准确恰 当。 3、教学方法的选择灵活恰当，对不同内容采用不同的方 法，多种教学方法结合，本课使用用了讲授法，演示法， 讨论法，练习法，归纳法。充分调动学生的学习积极性。 4、教学过程的设计符合知识与技能两方面的要求，体现 突出重点突破难点，环环相扣循序渐进。
五、教学记录调适、反思
几点不足与需改进的地方 1、该教学内容制作成的课件比较单一，板书和练习使用 时间较多，使得课堂时间显得仓促，这就需要在今后的教 学中进一步探求和掌握多媒体的运用，增加课堂教学的时 效性。
2、备课和授课环节忽视了考虑不同水平的学生的接受能 力，导致有的学生没能掌握住重难点。需要在今后的教学 中正对不同程度的学生运用不同的教学方法，配备不同题 量和不同的难易程度的题，做到兼顾全体同学，不至于有 的同学中途跟不上。
5、“财务费用”账户（损益类账户） 用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续 费等。 借方登记企业发生的各种筹资费用，贷方登记应冲减财务 费用的利息收入，以及期末结转到“本年利润”账户的余 额。 例如：季末用银行存款支付向银行借入期限为三年，年利 率为8%的借款100000元的利息2000元 （100000×8%×3/12）。 借：财务费用 2000 贷：银行存款 2000
四、课堂作业
已知甲公司发生下列经济业务： 1、某单位投入一批原材料，总成本200000元。 2、向银行借入3个月借款100000元存入银行。 3、向银行借入3年期借款800000元存入银行。 4、从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元，本季
度前两个月已预提短期借款利息21000元。 5、以银行存款偿还短期借款50000元，长期借款100000元。 6、收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的
筹资业务的核算
一、导入新课：
大家通过以前学习已经知道，企业要进行 生产经营活动，必须具备正常的生产经营 条件，具有能够进行生产经营活动的资金， 否则，一切都是纸上谈兵。那么，如何获 得生产经营资金呢？请看实例：某日，A投 资者以30万元向企业投资，款项存入银行， 作为会计,我们应如何进行账务处理？这就 是今天我们探讨的内容……该实例告诉我 们,企业可以接受投资人投入资金,那除此外, 还有其他途径获得资金吗?
例如：1日收到国家投入资本500 000元，存入银行。
借：银行存款
500 000
贷：实收资本——国家资本 500 000
二）筹集资金的账户设置（重点）
2、“资本公积”账户（所有者权益类账户）
用来核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共 积累资本的增减变动情况。
借方登记按规定转赠注册资本的数额，贷方登记 因接受捐赠等原因而增加的资本公积数额，期末 贷方余额表示资本公积的结余数。