第五章增值税的税务筹划

（2）来料（委托）加工方式 若税费由A负担，应纳增值税额=82*500*17%-1600=5370（元） 毛利=82*500（1-17%）=34030（元） 若税费不由A负担，应纳增值税额=82*500*17%-1600=5370（元） 毛利=82*500=4100（元） 比较：税费由A负担经销加工比来料加工少获收益9380（2465034030）元；若税费不由A负担经销加工比来料加工多获收益1500（ 42500-41000）元。 （3）经销加工 若税费由A负担，应纳增值税额=50*1250*3%=1875（元） （由A支付） 收回的成本=500*210=105000（元） 若税费不由A负担，应纳增值税额=50*1250*3%=1875（元） （由A支付） 收回的成本=500*210*（1+17%）=122850（元） 或：500*210*（1+17%）-50*1250=60350（元）
第二节 购销业务的税务筹划
原则： 缩小销项税额，扩大进项税额。 一、销售方式的税务筹划 销售方式：指计缴增值税规定的几种销售方式。 （一）折扣销售 P.77 1、含义：折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方 销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形 式。如季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。 2、税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明， 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。另 外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加 工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额 中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算缴纳增值税。
（二）抵扣率筹划法 两类纳税人税负平衡点的抵扣率为Ｒd。 1、在不含税的情况下：P.71-72 抵扣率=1 - 增值率 2、在含税情况下：P.72 3、两类纳税人税负平衡点的抵扣率： P.72表5-2 4、结论：因此，两类纳税人增值税税负的平衡点为抵 扣率Ｒd 。当实际抵扣率等于Ｒd时，小规模纳税人与一 般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于Ｒd时，一般纳 税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于Ｒd时， 小规模纳税人税负重于一般纳税人 。所以，在抵扣率较 高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小 规模纳税人税负越轻。 增值率+抵扣率=1 5、例2： P.73
（应纳增值税额= （100-70-30*70%）/（1+17%）*17%=1.31）
（100-70-30*70%）/（1+17%） -1.31*10% =7.69-0.13=7.56（元） 效益价值比：7.56/130=5.82% 方案三：销售100元商品的利润。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（计算见教材）*10% =25.64-20-0.44=5.2（元） 效益价值比：5.2/100=5.2%
六、以物易物交易的税务筹划 P.83 1、有关规定； 2、例10、11： P.83 七、加工方式的税务筹划 P.84 1、有关规定；经销加工、来料加工。 2、例12： P.84
补充更正说明： （1）经销加工方式 若税费由A负担，应纳增值税额 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元） 收益额（因不考虑加工费用等，用毛利更恰当） =500*210（1-17%）-50*1250=24650（元） 若税费不由A负担，应纳增值税额 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元） 则毛利：500*210-50*1250=42500（元）
案例第五章案例\合同签定中的税收筹划.doc
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第三节 经营行为的税务筹划 P.85
一、几种特殊经营行为的税收界定 （一）兼营销售行为 P.85 1、兼营在我国不仅仅是指同时经营增值税不同适用 税率项目，同时经营增值税应税、免税减税项目，还包 括同时经营增值税和营业税项目。 2、增值税纳税人应分别核算应税货物或应税劳务和 非应税劳务的销售额，对应税货物和应税劳务的销售额 按各自适用的税率缴纳增值税，对非应税劳务的销售额 （即营业额）按适用的税率缴纳营业税。如果不分别核 算或者不能准确核算应税货物或应税劳务和非应税劳务 销售额的，其非应税劳务应与应税货物或应税劳务一并 缴纳增值税。
第五章案例\如何区分捆绑销售还是无偿赠送，怎样进行会计处理.doc 第五章案例\捆绑式销售 巧纳税多获利.doc
五、抵扣时间的税务筹划 P.82 1、当期进项税额的有关规定：增值税一般纳税人申 请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自 该专用发票开具之日起180日内到税务机关论证；增值税 一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用 发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当 期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此 增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的 增值税专用发票，能否抵扣进项税额不再决定于是否付 款或是否货到，而取决于是否能够通过税务机关对增值 税专用发票的认证。第五章案例\物资采购的结算方式筹 划.doc 2、例9： p.81
（4）委托加工方式 若税费由A负担，应纳增值税额=0 收回的成本=41000（元） 若税费不由A负担，应纳增值税额=0 收回的成本=41000*（1+17%）+50*1250=110470（元） 或：41000*（1+17%）=47970（元） 比较：税费由A企业负担B企业经销加工收回的成本高于 来料加工64000（105000-41000）元；若税费不由A企业负担 B企业经销加工收回的成本高于来料加工12380（122850110470或60350-47970）元。
三、自来水企业的增值税筹划P.75 总的结论：P.76 在增值税纳税类别筹划的过程中，不 能仅仅局限于纳税人的税负，还要兼顾企业成本效益原 则，综合考虑以下几个方面：1、一般纳税人的经营规模 往往比小规模纳税人大，其信誉往往也要比小规模纳税人 的信誉好，在市场竞争中具有明显的优势，有利于企业未 来的发展；2、从一般纳税人购货所取得的增值税专用发 票，适用的税率为17%或13%，而从小规模纳税人购货所 取得的增值税专用发票，是由税务局按3%的缴纳率代开的 专用发票，必然导致一般纳税人的商品销售额（含税）要 远远大于小规模纳税人的销售额（保证盈利水平相同）； 3、一般纳税人必须具备健全的会计核算制度，设置完整 的账簿，全面准确地进行会计核算，这些将增加会计成本 和纳税费用。
（二）混合销售行为P.85 1、一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及 非增值税应税劳务输出（营业税应税劳务），则为混合 销售行为。 2、其标准是：凡是从事货物的生产、批发或零售的 企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为 销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销 售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。 （三）视同销售行为P.86 视同销售行为是指一些货物的转移、使用、无偿转让 行为，虽没有取得相关的销售收入，但是视同正常销 售，予以缴纳增值税。
（二）销售（现金）折扣方式 P.77 1、含义：销售（现金）折扣是指企业在销售货物或 提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，而给予购 货方一定的价格上的优惠的形式。 2、销售折扣是在实现销售之后，实际付现时确认 的，是企业进行融资的理财费用。因此，税法规定，现 金折扣不得从销售额中抵减。 （三）销售折让方式 P.77 1、含义：销售折让是指货物销售后，由于产品质 量，性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但 要求给予的一种价格上的优待。 2、税法规定，销售折让可以从货物或应税劳务的销 售额中扣除，以其余额计缴增值税。
（三）成本利润率筹划法 两类纳税人税负平衡点的成本利润率Rpc。 1、在不含税情况下：P.73 2、 在含税情况下：P.73 3、两类纳税人税负平衡点的成本利润率 P.74表5-3 4、 结论：两类纳税人增值税税负的平衡点为成本利 润率Rpc 。当实际成本利润率等于Rpc时，小规模纳税人 与一般纳税人的税负相同；当实际成本大于Rpc时，一般 纳税人税负重于小规模纳税人；当实际成本利润率小于 Rpc时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。所以，在成 本利润率较高的情况下，可抵扣的进项税额越低，一般 纳税人比小规模纳税人税负越重。 5、例3：P.74
P.77例5-4的另一解答（假定方案中没有认定为赠送行 为，从效益价值比来判断） 方案一：销售100元商品的利润。 （ 80-70）/（1+17%）-1.45*（3%+7%） =8.55-0.15=8.4（元） 效益价值比：8.4/100=8.4% 方案二：销售130元商品（只售了100元）的利润。
（四）还本销售方式 P.77 1、含义：还本销售方式是指纳税人在销售货物达到 一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退 还给购货方。 2、这种方式实质上是一种筹资，因而税法规定，其 销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本 支出。 （五）以旧换新销售方式 P.77 1、以旧换新销售方式是指纳税人在销售自己的货物 时，有偿收回。 2、税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按 新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的 收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务 活动，销售额与收购额不能相互抵减。 3、例4： P.77第五章案例\商场促销“满就送”何种 方案税负轻(12.09后).doc
二、兼营行为的税务筹划 P.86 （一）兼营不同增值税税率和缴纳率项目 如果纳税人是兼营不同税率的货物或者应税劳务的， 应当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不 同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高 适用税率。 例13： p.86 （二）兼营应税和免税项目 例14： p.87 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、 减税项目时，未分别核算销售额的不得免税、减税。 三、视同销售的税务筹划 （一）、代销与委托代销的税务筹划 代销通常有两种方式：收取手续费方式和视同买断方 式。例15 ： p.87 （二）行政区划变更的税务筹划 例16： P.88 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用销售，移送环节视同销售， 但相关机构设在同一县市的除外。
第五章 增值税的税务筹划
第一节
两类纳税人的税务筹划
一、两类纳税人(一般纳税人与小规模纳税人)的划分标准 P.69 二、两类纳税人类别的税务筹划 （一）增值率筹划法 1、在不含税的情况下：P.70 2、在含税的情况下：P.70 3、两类纳税人税负平衡点的增值率：P.71表5-1 4、结论：增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为Ｒva。当实 际增值率等于Ｒva时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当 实际增值率小于Ｒva时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实 际增值率大于Ｒva时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；所以， 在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主 要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上 升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负 的优势。 5、 例1：P.71
二、结算方式的税务筹划 1、增值税条例规定（纳税义务发生的时间）P.78 2、例5： P.78第五章案例\物资采购的结算方式筹 划.doc 三、销售使用过的固定资产的税务筹划 1、有关规定： P.79..\有关政策规定\法规及有关规定\ 增值税\关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.doc 2、例 6 、7： P.79 四、购进价格的税务筹划 1、从小规模纳税人购进货物与从一般纳税人购进货 物的比较： （1）索取专用发票的比较；（2）未索取专 用发票的比较。 2、例8：P.81实际上可用抵扣税额以后的价格（不含税 价）进行比较。ABCD价格分别为： A、1.709； B、1.505； C、1.456； D、1.45 。 选D 3、应考虑的其他因素。城建税、教育费附加 P.82