企业文化视角下的内部控制

约翰・・ Ｐ 科特和詹姆斯・ ・ Ｌ赫斯克特在所 化也不能单纯 的看成是文化 。 有学者提 出，无 企业的目标， “ 人是企业内部控制的一个重要组 著的《 企业文化与经营业绩》 通过对近 ２０ 中， ｏ 论建立怎样看似完美的内控体系， 都可能因为 成部分。 家公司的发展状况的研究发现， 只有与市场环
企业文化 的定义可 以认 为是全体 员工在
二、 企业生命周期
好， 企业表现得不稳定。 企业的创始者， 既负责
企业创业和发展过程中， 培育形成并共同遵循
企业生命周期理论是 ２ 世纪九十年代以 企业的管理、产品销售和采购以及产品的设 Ｏ
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的最高目 价值标准、 标、 基本信念及行为规范。 来 国际上流行的一种管理理论 ， 其核心的观点 计， 可谓一身兼多职。 由于创建者的能力有限，
提要 本文 从企业文化对内 控制的 部 影
响出发， 讨论在企业生命周期初创期、 成长期、 成熟期、 衰老期情况下， 通过企业文化建设， 完 善企业内部控制．
关键词： 企业文化； 内部控制： 企业生命周期 中图分类号：２ 文献标识码： Ｆ７ Ａ 加强和完善内部控制制度，对于我国来
稳定期； 老化阶段， 包括贵族期、 官僚期、 死亡
企业员工是企业的主体， 市场经济日益发 期。美国的理查德・ ・ Ｌ达夫特则提出四周期理
又被称为“ 内控年” 加强和完善企业内部控制 展的今天 ， 的管理者们都意识到 ， 的 论， 。 企业 企业 认为企业的生命周期是创业阶段、 集体化 制度，对确保企业经营活动的正常有序进行， 竞争就是人的竞争， 一个优秀的企业， 就要紧 阶段、 规范化阶段和精细阶段， 各阶段是一个 提高企业的核心竞争力具有很重要的作用。 本 抓企业员工这个企业的主体 ， 以人为本的 连续的 自然的过程 。 贯彻 国内的学者张耀辉认为企 文将基于企业文化的视角， 提出通过企业文化 管理哲学。企业内部控制的制度及实施， 业生命周期由形成期、 均以 成长期、 成熟期、 衰退 建设促进企业内部控制制度的建设和完善。
（ ） 标一致．Ｃ ５ － 目 ００委员会对 内部控制 信、 爱岗敬业、 开拓创新和 团队协作劲射， 树立 由于刚刚创建 ， 为最根本 目 ， 盈利 标 利润是 企
定义是， 一个由企业董事会、 管理阶层和其他 现代管理理念， 强化风险意识” 。由此可见， 企 业的生命线，对于一个刚刚起步的企业来说， 人员实现的过程， 旨在为实现经营的效果和效 业内部控制制度的执行需要企业提供文化的 生存条件差， 利润就显得更为重要， 维持一个
说， 是九十 年代 至今 ， 企业 界和 学术界永恒 的
企 文 视 下 内 控Ｕ 业 化 角 的 部 韦
口文 ／ 任 英 李 青
话题， 特别到了 ２０ ０６年， 中国证监会、 上海证 何生产力的发展都是以人为中心进行的。 企业 个时期 ， 即成长阶段 ， 包括孕育期 、 婴儿期 、 学
实旌不力而形同虚设” 与此同时， 。 有专家提出 （ 互为前提。２ｏ 年 ６月， 三） ｏ８ 在财政部等 境相适 应或策略合理型 企业文化只 有在能够
“ 内控文化” 的概念， 认为内部控制文化是企业 五部委联合发布的 《 内部控 制基本规范》 帮助企业适应不断变化的市场环境下， 企业 才有可 文化的重要组成部分。由此可见， 它们两者之 第 １ 条规 定：企业应当加强文化建 设，培育 能导致企业长期经营业绩 的增长。 ８ “ 间有着紧密的联系。 积极向上的价值观和社会 责任感 ， 倡导诚实守 （ 企业初创期的建设．企业创建初期， 一）
一
“ ” 人 为中心点， 企业文化的形成同样是人的参 期、 消亡期构成。综合国内外学者对企业生命 与所形成的。在研究 内部控制和企业文化时 ， 周期的看法， 本文将企业生命周期划分为初刨
、
企业文化对内部控制的关系
从 表面上看 ， 文化是“ 管理 ”内部 都必须首先考虑“ 的因素。 企业 软 ， 人”
期、 成长期、 成熟期和衰老期， 讨论这四个周期 三、 企业文化视角下完善内部控制
控制制度是“ 硬管理”也就是内部控制偏重于 ，
ＣＳ Ｏ Ｏ报告中特别强调 内部控制受企业董 如何基于企业文化视角来完善内部控制。
制度， 而企业文化偏重于文化， 但在一个企业 事会、 管理层及其他员工的影响， 透过企业 内 中， 不能把内部控制单纯的看成制度， 企业文 部人的行为及言语而完成。 只有人才可能制定
券交易所、国务院国有资产监督管理委员会 的内部控 制由 人 ” “ 来设计、 实施、 ， 完善 企业文 步期； 再生和成熟阶段， 包括青春期、 盛年期、
（ 国资委）深圳证券交易所均出台了与内部控 化的形成也是由“ ’ 、 人’ 参与形成。
制和企业风险管理相关的制度， 因此，０６年 ２０
率、 财务报告的可靠性、 符合适用的法律和法 氛 围和环境 ，为内部控制建立好执行的基础 。 企业所需要的时间和精力远远超过企业可以 规等目标提供保证。内部控制是一种管理手 而 内部控制的不断实施， 以促进企业文化的 提供的眼前的经济回报。 可 企业的主要目的就是 段，与整个企业的管理过程是融合在一起的， 建设 ， 不断丰富企业文化 内涵 ， 企业文化和 内 如何生存、 如何盈利、 如何提高 自己的知名度。 它的目标和企业的战略目 标是一致的， 是总目 部控制均为企业 的制度，一个存在于无 形之 企业普遍规模小， 机构设置简单， 缺乏完善的 标的具体化。 中， 一个存在于制度规范之中。 规章制度和经营方针，企业外围环境不是很
也就是企业文化确 立的是企业经营 的使命和 是 ： 自然界中的生物一样 ， 也存在一个 所以会经常遇到意想不到的危机， 与 企业 企业经营和 方 向， 是整个企 业的灵魂所在 ， 来支持企 生命时间周期， 是用 它是一个企业在经济发展过程 管理处于一种起步和不断地摸索之中。 业实现战略 目标的精神支柱 ， 实也是企业的 中所存 在的 时间长短 。伊查克 ・ 迪思博 士 其 爱 １全体员工共同价值的培育． 、 企业创建初