第六章企业所得税税务筹划总

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第六章企业所得税税务筹划总
案例：
Ø 某企业计划用100万元资金进行债券投资， 有两种方案可供选择：一是购买票面年 利率4.6%的企业债券；二是购买年利率 3.8%的国债。该企业适用的所得税税率 为25%，不考虑其他因素，仅从企业税 后收益角度，企业应如何选择。
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第六章企业所得税税务筹划总
主要内容
Ø 第一节 企业所得税税务筹划概述 Ø 第二节 企业所得税纳税人的税务筹划 Ø 第三节 企业所得税收入的税务筹划 Ø 第四节 企业所得税准予扣除项目的
税务筹划 Ø 第五节 企业所得税税收优惠政策的
税务筹划
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第一节 企业所得税税务筹划概述
但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于 企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分 考虑税收征免因素。
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Ø 案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过 程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买 方签订了2年的协议，共收取技术转让费1000万元。 该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费 应采用什么方法收取？
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纳税分析：
Ø （1）若收入在2007年度纳税，应纳税额为： Ø 50×30%=15（万元）。 Ø （2）收入在2008年度纳税，当税率降低为25%时，
应纳税额为：50×25%=12.5（万元）； Ø 2008年度应纳税额的现值为：12.5×0.909=11.3625
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案例：
Ø 设一纳税人2007年度有一笔50万元的收 入，该笔收入可以在当年申报纳税，也 可以在下年度申报纳税。2007年度该纳 税人适用的所得税税率为30%，预计下 年度所得税税率的变动有两种可能，一 是税率降低为25%，二是税率提高为 35%。设利息率为10%。在不同的情况 下，纳税人应如何选择。
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三、关联企业收入的税务筹划
Ø 相互之间没有购销业务的，也可以通过 借贷资金利息转移利润，还可以通过互 相提供各种服务、劳务、固定资产租赁 以及无形资产的使用等途径转移利润。 关联企业之间可以通过购销业务转移利 润。对于
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案例分析：
Ø 方案一：购买企业债券 Ø 利息收入=100×4.6%=4.6（万元） Ø 税后收益=4.6×（1—25%）= 3.45（万元） Ø 方案二：购买国债 Ø 利息收入=100×3.8%=3.8（万元） Ø 由于国债利息属于免税收入，所以，税后收益
仍为3.8万元。 Ø 纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，
Ø 1.分摊期限和分摊方法都不能自主选择的 成本费用
Ø 2.分摊期限可适当选择的成本费用 Ø 3.分摊方法可自主选择的成本费用
Ø 对于分摊期限和分摊方法都不能自主选 择的成本费用，只能按法规的规定计入 相关的成本费用；对于有多种分摊方法 可供选择的成本费用，要结合企业的实 际情况，选择不同的摊销方法。
元（124.5—84.5），税负水平降低了32.13%。
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第四节 企业所得税准予扣除项目的 税务筹划
Ø 企业所得税法规定的准予税前扣除的项目包括 成本、费用、税金、损失以及其他支出。这些 扣除项目有两种类型，一类为无限额扣除项目， 一类为限额扣除项目。
Ø 无论哪类扣除项目，必须具备的条件是：内容 上与取得的收入有关，并且合理和必要；形式 上要有税法规定的合法凭证。在进行税务筹划 时，要将无限额扣除项目的筹划和限额扣除项 目筹划放在同等重要的位置。
Ø 对收入的确认方法主要可利用销售时间、 合同生效时间、发货时间、销售方式以 及收款或开票时间等因素。
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二、免税收入的税务筹划
Ø 税法规定的免税收入包括国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性收益；在中国境内设立机构、场所 的非居民企业从居民企业取得的与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性收 益；符合条件的非盈利组织的收入。此外， 在税收优惠政策方面也规定了一些免税收 入。纳税人对免税收入筹划的要点是充分 利用免税规定，使尽可能多的应税收入转 化为免税收入。
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筹划分析：
Ø 该企业2008年度发生的修理支出符合大修理的条件， 其修理费用320万元应按该设备的尚可使用年限分期 摊销，即应在以后的6年内分期摊销。
Ø 企业2008年度应纳所得税：240×25%=60（万元）
Ø 如果企业将该设备的修理分为两期进行，第一期维 修在2008年12月完工，维修费用240万元；第二期维 修安排在2009年度，维修费用80万元。其他条件不 变。
Ø 当未来税率上升的情况下，推迟收入的 实现不一定能节税，可能还会加重纳税 人的税负；
Ø 应进一步比较税率提高的幅度与延迟纳 税所带来的资金的时间价值对纳税人的 实际影响。
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Ø 对收入的确认还可以根据企业的经营情 况，当预计本期将盈利时，可将收入尽 量推迟到下期确认；当预计本期将亏损 时，可将收入合理提前到本期确认；
案例：
Ø 甲、乙两企业为关联企业，甲企业主要生产摩托车 发动机，乙企业主要生产摩托车整车，甲企业的产 品主要供应乙企业生产需要。某年度甲企业的应税 所得额为450万元，适用所得税税率25%，乙企业应 税所得额80万元，适用所得税税率15%。在该纳税 年度中，甲企业出售给乙企业摩托车发动机5万台， 每台售价2100元。如果按照这一交易价格，则甲、 乙应纳税情况如下：
Ø 甲企业应纳所得税=450×25%=112.5（万元）
Ø 乙企业应纳所得税=80×15%=12（万元）
Ø 该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5（万元）
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案例分析：
Ø 现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润， 将每台发动机价格由2100元调整为正常浮动状态范 围内的2020元，每台降价80元。则甲、乙应纳税情 况如下：
（万元）。
Ø （3）收入在2008年度纳税，当税率提高到35%时， 应纳税额为：50×35%=17.5（万元）；
Ø 2008年度应纳税额的现值为：17.5×0.909=15.9075 （万元）。
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纳税分析：
Ø 从以上计Baidu Nhomakorabea可看出，当未来税率下降的 情况下，推迟收入的实现可节税；
Ø 3．存货计价方法的选择要结合企业的经营状 况。
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（三）固定资产计价、折旧年限与折旧 方法选择的税务筹划
Ø 1.固定资产计价的税务筹划 Ø 2.固定资产折旧年限的税务筹划 Ø 3.固定资产折旧方法的税务筹划 Ø 固定资产折旧方法的选择应考虑以下因素： Ø （1）资金的时间价值 Ø （2）税率的变动 Ø （3）企业各年收益的分布情况
Ø 由于2008年度的修理支出不符合大修理的条件，因 此可以作为日常修理在当年扣除，则企业2008年度 的应税所得额为0，当年可不缴纳所得税。
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（五）坏账准备的税务筹划
Ø 税法规定，纳税人按规定提取的坏账准 备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。
Ø 不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账 损失，经主管税务机关核定后，按当期 实际发生数扣除。
Ø 借：应收账款
2 000 000
Ø 贷：主营业务收入
2 000 000
Ø 一、企业所得税的特点: Ø 企业所得税是直接税，税负一般不能
转嫁 Ø 企业所得税体现了量能负担原则
Ø 计税依据为应纳税所得额，计算较为 复杂
Ø 实行按年计征、分期预缴的征收管理 方法
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二、企业所得税税务筹划要点
Ø 注意时间跨度与时间价值 Ø 注意计税依据的筹划 Ø 注意会计政策的选择 Ø 注意利用税收优惠政策
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（二）存货计价方法选择的税务筹划
Ø 1．在实行累进税率条件下，一般应选择加权 平均法对发出和领用的存货计价。
Ø 2．在实行比例税率条件下，对存货计价方法 的选择，必须充分考虑市场物价变化的因素。 在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法； 在物价持续下降的情况下，一般选择先进先出 法或个别计价法；在物价上下波动的情况下， 宜采用加权平均法。
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第二节 企业所得税纳税人的税务筹划
Ø 一、税法关于纳税人及纳税义务的有关规定： Ø 按照税法规定，企业所得税的纳税义务人是
在我国境内的企业和其他取得收入的组织，但 个人独资企业和合伙企业除外。
Ø 同时，税法对不同的纳税人规定了不同的 纳税义务
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二、纳税人税务筹划的基本思路
Ø 正确选择纳税人身份，在居民企业和 非居民企业之间作出有利选择
Ø 正确选择纳税人的组织形式 Ø 充分利用税收优惠政策
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第三节 企业所得税收入的税务筹划
Ø 一、业务收入的税务筹划
Ø 按照税法规定，计缴所得税的收入包 括销售货物收入、劳务收入、转让财 产收入、股息、红利等权益性投资收 益、利息收入、租金收入、特许权使 用费收入、接受捐赠收入和其他收入。 企业在对收入进行税务筹划时，主要 是要适时确认收入的实现时间。
Ø 可见，坏账准备的处理方法有直接转销 法和备抵法，不同的方法对纳税人应纳 税额的影响不同。
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Ø 案例： 某公司2004年11月销售产品一批，货 款200万元暂欠。2007年12月确定为坏账损失。 若采用直接转销法，其账务处理如下：
Ø 2004年11月发生应收账款时：
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一、无限额扣除项目的税务筹划
Ø 无限额扣除项目筹划的要点是在符合 税法规定的前提下，选择有利的成本 费用分配方法，选择有利的资产计价 方法，合理分摊各项费用，主要是实 现相对节税。
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（一）成本费用分摊方法的税务筹划
Ø 甲企业应税所得额=450—80×5=50（万元） Ø 乙企业应税所得额=80+80×5=480（万元） Ø 甲企业应纳所得税=50×25%=12.5（万元） Ø 乙企业应纳所得税=480×15%=72（万元） Ø 该关联企业合计应纳所得税=12.5+72=84.5（万元） Ø 通过转移定价，该关联企业实现税务筹划效益40万
第六章企业所得税税务 筹划总
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2020/11/27
第六章企业所得税税务筹划总
【学习目的】
Ø 本章主要从企业所得税的特点、纳税人、 企业的收入总额、企业的税前扣除项目 以及现行企业所得税的优惠政策等方面 入手，介绍了一些基本的税务筹划的思 路和方法。通过本章学习，要求大家掌 握这些基本的筹划方法，并能应用所学 知识进行具体的税务筹划。
Ø 纳税分析：按照税法规定，在一个纳税年度内，居 民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分， 免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企 业所得税。在这一案例中，如果该企业采用一次收 取转让费的形式，则应税收入增加500万元，应纳企 业所得税62.5万元（500×25%×50%）；若企业采 用分年度收取的方法，第1年收取500万元，第2年年 初再收取500万元，则可以免征企业所得税。
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（四）固定资产修理支出的税务筹划
Ø 合理安排固定资产的修理支出，应主要 考虑以下因素：
Ø 1.支出数额 Ø 2.企业的盈亏状况 Ø 3.生产经营的需要
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案例：
Ø 某企业2008年12月对一台生产设备进行 修理，当月完工。该设备原值600万元， 发生修理费用320万元，修理前该固定资 产还可以使用3年，修理后经济使用寿命 延长了3年。当年企业预计应税所得额为 240万元。企业可对修理支出如何筹划。