执行《小企业会计准则》应注意的问题-2019年文档

执行《小企业会计准则》应注意的问题
当前，我国的小企业在会计核算中都已执行了《小企业会计准则》，但有的小企业在执行中出现了一些实务操作上的问题。

比如：对于有些业务会计处理，从形式上按《小企业会计准则》原则处理，但所选用的会计科目即按照《企业会计准则》规定的科目进行操作；有的会计事项处理《小企业会计准则》作出了明确规定，却仍按《企业会计准则》要求处理。

鉴于以上情况，笔者从五个方面着手，特别强调小企业在执行《小企业会计准则》中应注意的问题。

、应正确使用《小企业会计准则》规定的会计科目
我国对企业会计核算已制定了两套核算标准，大中型企业会计核算应遵循《企业会计准则》，小企业会计核算应遵循《小企业会计准则》。

由于核算标准不一致，两者对于会计科目的设置要求有所不同。

《小企业会计准则》规定，使用会计科目分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类，共
66 个会计科目。

而《企业会计准则》规定使用的会计科目分为六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类，共156 个会计科目（其中：为特殊行业增设了60个会计
科目）。

案例：（1）企业购买股票、债券、基金为赚取差价，打算
随时变现，在《小企业会计准则》中列入“短期投资”科目核算，
而按《企业会计准则》的要求却应列入“交易性金融资产”科目核算。

2）企业购买债券，如果有明确意图、有能力持有至到期，
在《小企业会计准则》中列入“长期债权投资”科目核算，而按企业会计准则》的要求列入“持有至到期投资”科目核算。

3）对于土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、
排污费等相关税费在《小企业会计准则》中并入“营业税金及附加”科目
核算，而按《企业会计准则》的要求列入“管理费用” 科目核算。

所以，小企业在会计核算时，应严格按《小企业会计准则》规定会计科目核算，使财务报表使用者能真实、准确了解小企业的财务状况、经营成果以及现金流量。

二、小企业拥有和控制的资产应按成本后续计量
小企业取得的存货、固定资产、无形资产、对外投资、应收款项等资产项目，在期末所编制的资产负债表中反映的账面价值均以成本计量，不需要考虑减值问题，这与《企业会计准则》的规定有很大差异。

《企业会计准则》要求企业资产在期末如果存在减值迹象，要计提减值准备，将其对应的损失计入当期损益。

案例：（1）甲企业于2012年12月1日外购A存货10 000
件，单位成本100元，2012年12月份销售9 000 件，期末结存
1 000件，期末结存成本100 000元，A存货市价大跌，可变现
净值60 000 元。

分析：如果甲企业属于小企业划型标准范围，甲企业在2012
年12 月31 日编制资产负债表中，A 存货账面价值仍按结存的历史成本100 000 元反映，不计提存货跌价准备。

如果甲企业属于大中型企业划型标准范围，甲企业在2012
年12月31日对于结存的A存货应计提存货跌价准备40 000元，
对应的损失计入当期损益，A存货在资产负债表中应按可变现净值60 000 元确认其账面价值。

(2)乙企业2012年12月1日向C公司赊销商品117 000
元，赊销期3个月，2012年12月31日C公司遭受自然灾害，现金流量严重不足，估计到期只能偿付50 000 元价款(不考虑折现因素)。

分析：如果乙企业属于小企业划型标准范围，乙企业采用直
接转销法核算坏账损失，2012年12月31 日末，不估计坏账损反映。

2013 年到期日，只收回价款50 000 元，确认67 000 元坏账损失，编制确认坏账损失会计分录。

失，期末编制的资产负债表中应收账款”项目仍按117 000 元借：银行存款50 000
营业外支出67 000
贷：应收账款117 000
如果乙企业属于大中型企业划型标准范围，乙企业应采用备抵法核算坏账损失。

2012 年12 月31 日，乙企业“应收账款” 存在减值迹象，进行减值测试，计提坏账准备67 000 元，编制
计提坏账准备会计分录：
借：资产减值损失67 000
贷：坏账准备67 000
2013年到期日，只收回价款50 000 元。

借：银行存款50 000
坏账准备67 000
贷：应收账款117 000
三、小企业所得税费用核算应采用应付税款法
小企业所得税费用的核算采用应付税款法，是指小企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。

当期所得税费用=当期应交所得税
案例：丙小企业2012 年利润总额为500 000 元，适用的所得税税率25%，实际发生业务招待费100 000 元，按照税法规定本年度准予扣除的业务招待费为60 000元，国债利息收入20 000
元，假设无其他纳税调整事项。

账务处理如下：
应交所得税=[500 000+( 100 000-60 000)-20 000] X25%=130
000 元借：所得税费用130 000
贷：应交税费——应交所得税130 000
借：应交税费——应交所得税130 000
贷：银行存款130 000
期末结转所得税费用：
借：本年利润130 000
贷：所得税费用130 000
四、小企业对会计差错应采用未来适用法处理
小企业会计准则》规定，对小企业会计差错，不论是当期
发现属于当期差错，还是当期发现属于前期差错（包括前期重大差错），均应采用未来适用法处理：直接调整发现当期相关项目以及当期相关损益，对于前期重大差错，涉及损益项目的不需要通过“以前年度损益调整”科目。

案例：丁企业属于小企业，2012年12月31日发现2011年
公司漏记一项管理用的固定资产折旧费200 000 元，所得税申报表中也未扣除这项费用，所得税率25%，无其他纳税调整事项。

分析：该差错属于前期重大差错，对于丁企业属于小企业而
，该差错应按未来适用法处理，2012年12月31日编制差错
i=r
更正的会计分录：
借：管理费用200 000
贷：累计折旧200 000
借：应交税费——应交所得税50 000
贷：所得税费用50 000
五、《小企业会计准则》未作规定交易或事项的处理要求
执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规定的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

比如：小企业发生债务重组业务、租赁业务、小型施工企业与甲方签订建造合同业务等，《小企业会计准则》对此没有作出
相应规定的，则参照《企业会计准则第 1 2号——债务重组》、企业会计准则第21 号租赁》、《企业会计准则第15号
建造合同》处理。

案例：戊企业（属于小企业划型标准的小企业）欠B公司购
货款200 000元。

由于戊企业财务发生困难，短期内不能支付已
于2012 年5 月1 日到期的货款。

2012 年7 月1 日，经双方协商，B公司同意戊企业以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值
为150 000 元，实际成本为100 000 元。

戊企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% B公司于2012年8月1日收到
戊企业抵债的产品，并作为库存商品入库。

分析：戊企业属于小企业，该企业发生债务重组业务，企业会计准则》对此没有作出相应的规定，参照《企业会计准则第12 号——债务重组》处理：
①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额200 000
减：所转让产品的公允价值150 000
增值税销项税额（150 000 X 17% 25 500
债务重组利得24 500
②应作会计分录如下：
借：应付账款200 000
贷：主营业务收入150 000
应交税费—应交增值税（销项税额）25 500 营业外收入—债务重组利得24 500
借：主营业务成本100 000
贷：库存商品100 000。