浅谈注册会计师的专业胜任能力和勤勉尽职问题_贺一星

2006年3月

总第44期第2期

哈尔滨市委党校学报

THE JOUR NAL OF HARBIN CO MMITTEE SCHOO L OF THE CCP

Mar,2006

Serial No.44No.2

浅谈注册会计师的专业胜任能力和勤勉尽职问题

贺一星

(哈尔滨市工商银行,黑龙江哈尔滨150010)

关键词:注册会计师;专业胜任能力;勤勉尽职

中图分类号:F239143文献标识码:A文章编号:1008-8520(2006)02-0097-01

专业胜任能力,是指作为会计师应当具有专业知识、技能和经验,能够胜任承接的工作,有效地完成客户委托的业务。进入注册会计师职业队伍的人,并不需要大量的资本投入,但必须具备相当的教育程度和一定的能力。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力,缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务,就难以完成客户委托的业务,事实上就构成了一种欺诈。因此,一个合格的注册会计师不仅要充分了解自己的能力,对自己充满信心,更重要的是,必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足,不承接自己不能胜任的业务。可是,有许多会计师事务所接到业务,明明没有能力做,但舍不得这几万十几万元的机会,结果有许多问题他们根本没有搞清,也无法解决,最后不得不承担法律责任。其中的教训是很深刻的。

什么是/勤勉尽职0?就是在工作上勤勤恳恳、尽职尽责。如长城机电公司验资案中,审计人员去了后,吃了顿饭就走了,能说他/勤勉0了,/尽职0了?假如他该看的看了,该问的问了,该有证明的都有了,哪怕得到的是虚假的证明,从自我保护角度讲,你也能免责。又如:/银广夏0上市公司会计造假案造成七八十亿元人民币在二级市场/蒸发0。如果负责银广夏审计项目的注册会计师到天津广夏实地考察一下,了解该公司的生产规模和生产能力,真相即可大白,更不用说向德国代理商询证、向出口收款银行询证、向海关询证、向税务机关询证。此外,对获取超额利润率的技术来源,注册会计师只需要与同行业数据进行比较,便可发现蛛丝马迹。然而,非专业人士都能推理出来的破绽,注册会计师却视而不见。这能说/勤勉尽职0了吗?更何况在市场经济发展的今天,会计信息及审计结果的重要性进一步提高时,对一名合格的注册会计师来说,从实质上符合独立审计准则精神就已成为当务之急。

从事注册会计师工作,学历、资历、能力固然重要,但更需要忠诚、勤勉和持久的耐力。敬业爱业,尽职勤勉,小心谨慎,精益求精,自强不息,奋斗不止,应当成为注册会计师这一行业文化的基本要求。按照注册会计师职业道德要求,我们必须强化精益求精、勤勉尽职的观念,倡导以精心的计划、精湛的技术和精细的工作,向客户提供精致的/产品0,为社会提供精诚的服务;不能为业务一时的红火或暂时的经济利益而丧失职业道德,抛弃职业规范;不得未经现场实地审验出具专业报告;不得为未来事项的可实现程度作保证;不得承办自己力所不能及的业务,更不能/坐卖图章0。

对/勤勉尽职0,发达国家的审计界都非常重视,并作了许多明确规定。如美国注册会计师协会5职业行为准则6第5条关于/应有谨慎0的规定:/应有谨慎实质上是追求卓越。应有谨慎要求会员能够胜任、勤勉地履行职业责任。它要求会计师有义务尽其所能来提供职业服务,关注其服务对象的最大利益,并与公众的职业责任保持一致。0/会员应勤勉地为客户、雇主及公众履行义务。勤勉对及时、仔细、彻底的服务,遵循适用的技术及职业道德准则提出了要求。应有谨慎,要求会员应对其所负责任的任何职业活动进行充分的计划与监督。0而作为现代审计理论的先驱者罗伯特#K1莫茨与侯赛因#A1夏拉夫在其经典著作5审计理论结构6一书中,对勤勉尽职做了十分详细的解释:/应有的职业谨慎概念,是在对情况具有一般了解和一般判断力、能合理地行动的谨慎者这一法律概念的基础上形成的,它要求审计人员:熟悉被审查的公司,包括该公司的经营方式、该公司或同行特有的重要业务;通过询问和其他方法检查被审计单位的内部控制制度;获得与被审计单位的财务与会计问题有关的、而且容易收集的知识;对异常事项的不熟悉情况作出积极反映;设法排除对重要的舞弊和差错所持的合理怀疑;跟上并熟悉审计领域的新进展;应认识到检查其助手工作的必要性,并在充分理解其重要性的基础上进行这种检查。0复旦大学管理学院副院长兼会计系主任李若山教授在引用了上文后,概括地说:/-勤勉尽职.就是要求注册会计师只能从事自己能够胜任的工作,在执业过程中,不仅关注客户的利益,而且更要始终高度关注报表使用者的利益,在所有重大方面保持应有的谨慎,采用适当的方法,积极排除对重大事项的怀疑。0结合当前的审计工作实际,以审查会计报表为例,在纷繁复杂的经济情况下,简单地按照会计报表是否符合会计准则作为确认注册会计师审计责任的标准是否恰当?我们知道,注册会计师的审计目标是判断客户一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩,以及其所采用的会计政策和会计处理方法是否符合会计准则,特别是在公允性方面,注册会计师需要进行更多的职业判断,而职业判断的关键是注册会计师的责任底线。它要求执业者具备高度负责的精神和强烈的责任心。也就是说,在执行审计准则时,作为一名应高度关注投资者和公众利益的注册会计师,应把审计程序、审计方法结合具体条件予以运用。审计准则不可能穷尽所有的情况,也很难对职业判断的程度进行具体的说明,更多的情况下需要审计人员精心谨慎、勤勉尽职的专业精神。可见,勤勉尽职与机械执行审计准则是有根本区别的。勤勉尽职是以审计准则的精神即关注投资者和公众利益的原则,来执行业务的;而机械执行审计准则则是片面以一般形式规定的依据来执行业务。两者的出发点不同,前者把握了实质,而后者只把握了形式。而由于出发点不同,其过程和结果也就可能大相径庭。前者在审计中运用更为灵活的方法来执行业务,而后者只能以一成不变的方法来应付各种具体环境下的被审计对象;前者可有效地规避审计风险,而后者则可能产生较大的审计风险。

[责任编辑:赵延民]

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