企业内部控制评价方法

浅论企业内部控制评价方法

介绍了目前企业内部控制评价方法，包括详细评价法和风险基础法，并认为这两种评价方法主要关注财务报告的可靠性，而对内部控制对企业经营效率和效果的促进作用不够关注，关注外部审计内部控制评价需求，而对企业管理当局内部控制评价需要不够关注。最后，在总结现有内部控制评价方法的基础上，提出了基于财务报表分析的内部控制评价方法，即财务报表基础评价法。

详细评价法风险基础评价法财务报表基础评价法

一、现有评价方法

目前企业内部控制评价方法主要有详细评价法和风险基础评价法。详细评价法是根据内部控制框架来逐一对照企业内部控制的设计与运行，检查内部控制要素是否齐全，是否存在缺陷和漏洞，然后评价内部控制运行的有效性，最后综合得出企业内部控制是否有效的鉴证意见。这种评价方法基本思路是从控制到风险，可能会产生两个问题：一个是成本高，效率低；另一个是结论的不可靠性。风险基础评价法以风险为导向，其基本思路是从风险到控制，即从内部控制相关目标实现的风险到内部控制。对此，首先要评估相关目标实现的风险；其次要识别和确定企业充分应对这些风险的内部控制是否存在，即评价内部控制的设计应对相关目标实现风险的有效性；第三，识别和确定内部控制运行有效性的证据，评价现有的控制是否得到了有效的运行；最后对控制缺陷进行评估，判定是否构成实质性漏洞，确定内部控制是否有效。

内部控制对企业管理的重要作用有两大方面，一是合理保证财务报告的可靠性，二是合理保证企业提高经营效率和效果。详细评价法和风险基础评价法的特点类似于详细审计和风险基础审计，其共同点是集中关注财务报告的可靠性（内部控制合规目标），而对提高企业经营效率和效果（内部控制效率目标）及其中隐含的经营风险不够关注。主要满足外部审计人员对企业内部控制评价的需求，而对企业管理当局的内部控制评价的需求不够关注。因此，目前寻找符合企业管理当局需求的内部控制评价方法成为内部控制实务的当务之急。

二、财务报表基础评价方法

本文在总结目前详细评价法和风险基础评价法的基础上，提出了更符合企业管理当局内部控制评价需求的财务报表基础评价法，其前提是完善的内部控制能够促进企业提高经营效率和效果。

陈留平和张霞（2011）认为财务数据是财务报告的主要内容，内部控制的作用就是降低企业的成本费用，提高企业利用资金产生利润的能力，财务数据的变化是反应实施内部控制是否有效最直接的表现。与内部控制有关的财务数据，主要集中在坏账准备的提取、成本费用、盈利能力方面。

张丽达（2010）认为销售利润率、成本费用利润率、净资产收益率与内部控制评价系数ici相关性系数显著，其中销售利润率、净资产收益率与内部控制评价系数ici正相关，成本费用利润率与内部控制评价系数ici负相关。销售利润率的变化，受到内部控制制

度的影响，当内部控制得到实施时，会提高利润的生成，从源头上解决利润的问题，控制企业内部的整个财务状况在预计的轨道上运行。净资产收益率中净资产收益的增加，也与内部控制有直接的联系，资产的增值需要严格的内部控制做保证，所以两者存在正相关关系。

本文认为内部控制重要目标之一就是提高经营效率和效果，内部控制本质上是一项管理活动，其效果最终都会在财务报表中体现出来，只是不会直接体现为财务报表中的财务数据，而是隐藏在这些财务数据的背后。因此，财务分析可以作为一种内部控制替代分析工具，通过有效的财务报表分析，从可以公开的财务报表数据中提炼出隐含的内部控制信息，对内部控制运行效果进行评价并据此提出改进措施。评价指标主要有公司盈利能力财务指标、成本费用控制能力指标、资产质量指标和经营效率指标。

本文将这种企业内部控制评价方法概括为“财务报表基础评价方法”，即以财务报表分析为基础，通过财务分析，由表及里，由整体到部分，从结果到原因，全面深入分析内部控制运行结果及产生原因，进一步判断内部控制存在问题和提出完善内部控制措施提供依据。

财务报表基础评价方法具有可计量性、间接性、结果性、总体性和可操作性，适用于内部控制运行结果的整体评价，更关注内部控制对企业经营效率和效果的影响，其前提是完善的内部控制能够促进企业提高经营效果和效率，更符合企业管理当局内部控制评价的

需求。其不足之处是无法直接对内部控制具体要素进行评价，还需要结合其他定性分析方法如详细评价方法。

三、结论

详细评价法和风险基础评价法主要关注财务报告的可靠性，而对内部控制对企业经营效率和效果的促进作用不够关注，关注外部审计内部控制评价需求而对企业管理当局内部控制评价需要不够关注。本文在总结现有内部控制评价方法的基础上，主要关注内部控制对企业经营效率和效果的促进作用，提出了基于财务报表分析的内部控制评价方法，即财务报表基础评价法。

参考文献:

[1]王爱群，张爱生．内部控制评价发展现状及趋势分析．财会月刊，2010，（11）.

[2]张玉霞．企业内部控制评价的方法．中国注册会计师，2009，（4）.

[3]陈留平，张霞．企业内部控制对财务信息影响的探讨．会计之友，2011，（5）.

[4]张丽达．内部控制与财务数据变动的相关性研究[m]．西北大学，2010.