审计法律责任和质量控制案例研究

注册会计师审计法律责任： 指注册会计师在履行职责过程 中因违约过失或欺诈而导致委 托单位或利益相关者损失而应 承担的责任。
2、审计法律责任成因
（ 1）对注册会计师法律诉讼大量增加 （2）扩充了注册会计师法律责任的内涵 （3）扩大了注册会计师对第三方利益
集团或人士的责任 （4）被审单位方面造成的责任
安达信缺乏独立性的表现
多年来安达信一直为安然提供审计和会计 咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取 的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500 万美元和2700万美元；安达信有100多名雇 员专门为安然提供各种服务，每周从安然收 取100多万美元的服务费用；从1995年开始 ，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至 连财务长也是从安达信聘用的。
暴露出的问题
使审计背离独立、客观、公正的要求。目 前世界各国基本上都允许会计师事务所为 被审计单位提供管理和会计咨询服务，这 样做的结果是事务所过度地介入被审计单 位的业务活动，必然会将两者的利益更紧 密地捆绑在一起，审计也就不可能再具有 独立性。
提出的应对措施
由监管机构通过招标方式，综合 考虑参与投标会计师事务所的信誉、 有无违规记录、资质、实力、内部管 理水平等综合因素，并在适当考虑事 务所已承担审计业务量与实力配比的 基础上，为被审计单位选择合适的会 计师事务所，禁止会计师事务所向被
3、应考虑哪些方面的因素
（1）经营理念； （2）组织结构； （3）建立、健全质量控制系统的政
策和程序； （4）沟通质量控制程序的方式； （5）现行质量控制系统；
3、应考虑哪些方面的因素
（6）会计师事务所的规模； （7）所提供专业服务的性质； （8）客户类型； （9）负责人及员工对质量控制观念
的接受程度； （10）会计师事务所的区域分布。
容 4、专业胜任能力对审计质量的重
大影响
全面审计质量控制政策和程序
指导 监督 复核
指导
督导人员对于委派给助理人员的 工作应给予适当指导，包括讲清助 理人员的工作责任，要求其完成的 程序及审计目标，被审计单位的业 务性质和需要特别关注的重大会计 或审计问题，以及其他可能影响具 体审计程序的性质、时间和范围的 事项。
（4）被审计单位方面造成的责任
错误、舞弊和 违反法规行为
经营失败
关键看未能查出 的原因是否源于 注册会计师本身
也可能连累到 注册会计师
经营失败与审计失败之间的差别
在发生经营失败时，审计失败可 能存在，也可能不存在，当发生经 营失败而不是审计失败的风险时， 困难就产生了，当某一公司经营失 败时，报表使用者往往指责审计失 败，遭受损失的人们希望得到补偿 ，不管错在哪方。
提出的应对措施
审计单位提供除外部审计外的其他服 务，但可以允许事务所向其他企业提 供管理和会计咨询服务。这样，既能 保证审计独立性，又不会影响事务所 的经济利益。
案例二：北京哲平会计事务所审计质 量控制案例
1、全面审计质量控制政策和程序
关 2、审计项目质量控制目标
键 内
3、建立健全审计质量控制系统一 般应考虑哪些方面的因素
监督
一是监督审计过程； 二是了解审计期间出现的重要会计 和审计问题；
三是解决各执业人员之间职业判断 的分歧，必要时向适当人员咨询。
复核
总体审计计划与具体审计计划； 对固有风险与控制风险的评估； 进行实质性测试所取得的审计证据及形 成的审计结论； 会计报表、审计调整事项和审计报告草 稿。
审计项目质量控制目标
审计案例研究
第十章 审计法律责任和审计质量控制案 例
案例一：由“银广厦”和“安然”案看注册 会计师审计法律责任
1、注册会计师审计法律责任
关 2、审计法律责任成因
键 3、注册会计师如何规避审计法律
内
责任
容 4、“安然事件”中安达信缺乏审
计独立性暴露出了什么问题，
我们应如何应对？
1、注册会计师审计法律责任
准备阶段 实施阶段 报告阶段
审计项目质量控制目标准备阶段 了解客户基本情况
签订审计业务约定书 了解和评价客户的内部控制制度
分析审计风险 编制审计计划
审计项目质量控制目标实施阶段 检查和评价内部控制制度
审查报表及其所反映的经济活动 收集审计证据
审计项目质量控制目标报告阶段
评价审计证据 复核审计工作底稿 编写及出具审计报告
4、专业胜任能力对审计质量的重大影响 会计师事务所应当确保全专业人员达到并 保持履行其职务所需要的专业胜任能力， 以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会 计师事务所应当合理制定并实施职业后续 教育计划，据以提高注册会计师的专业胜 任能力与执业水平。专业胜任能力包括招 聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和 程序。
（5）注册会计师方面责任
（1）对注册会计师法律诉讼大量增加
近10多年来由于企业经营失败或管 理当局舞弊造成企业破产倒闭事件急增 ，投资者遭受损失，指控注册会计师未 能及时揭示和报告这些问题，要求赔偿 有关损失，迫于社会压力，许多国家法 院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这 些方面法律责任。
（2）扩充注册会计师法律责任的内涵
（5）注册会计师方面的责任
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
过
欺
失
诈
3、注册会计师如何规避审计法律责任
（1）审计人员执业要遵循专业标准和职业道 德要求；
（2）谨慎选择委托单位； （3）建立建全会计师事务所质量控制制度； （4）严格签订审计业务约定书； （5）深入了解被审单位的业务； （6）提取风险基金或购买责任保险； （7）聘请董行的律师。
暴露出的问题
现行的审计制度存在缺陷，承担审计 的会计师事务所是由被审计单位自行聘用 的，被审计单位如果不满意事务所的审计 工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的 后果，这事实上形成了被审计单位与事务 所之间的雇佣关系，被审计单位成了事务 所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必 然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，
传统注册会计师法律责任的含义仅限 于会计报表符合公认会计原则的公允性， 但近10多年来不断要求注册会计师对委托 单位的会计记录差错，管理舞弊、经营破 产的可能性及违反有关法律行为都应承担 检查和报告的责任，从而扩大了注册会计 师法律责任内含。
（3）扩大注册会计师对第三方的责任
早期司法制度倾向于限定注册会计 师对第三方的法律责任，但自20世纪70 年代后，不少法官转而规定注册会计师 对已知第三方使用者或会计报表的特定 用途必须承担法律责任 。