第六章 会计账簿

一、教学目的与要求

要求理解设置和登记会计账簿的重要意义、会计账簿的种类、设置会计账簿的原则以及会计账簿的基本要素；熟练掌握现金日记账和银行存款日记账、总分类账、明细分类账的格式、内容和登记方法；掌握总分类账与明细分类账的关系及其平行登记规则；理解会计账簿的启用规则；掌握会计账簿的登记规则以及错账更正的方法。

二、教学重点

1.账簿的启用和登记规则

2.日记账、分类账和备查账的设置

3.各种账簿的登记方法

4.错账查找和更正的方法

三、教学难点

1.总分类账与明细分类账平行登记的方法。

2.错账的更正

四、教学方法讲授法、讨论法、案例法

五、教学时数 8课时

参考文献

1.吴玉林，王怀明，程晓陵主编 , 新编基础会计学 , 南京：东南大学出版

社 , 2012.03 ,

2.朱小平徐弘编著.初级会计学 .北京：中国人民大学出版社2012

3.杨玉红基础会计学北京：北京交通大学出版社： 2010.05

4. 谢晓燕，李崇刚编，基础会计学，北京：清华大学出版社，2009.09

一、设置会计账簿的意义

1.会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

2.会计凭证数量很多，又很分散，而且每张凭证只能记载个别经济业务的内容，所提供的资料是零星的，不能全面、连续、系统地反映和监督一个经济单位在一定时期内某一类和全部经济业务活动情况，且不便于日后查阅。

流程图 p146

二、设置会计账簿的作用

1、账簿记录可以全面、系统地反映经济活动。是编制会计报表的依据

3、连续反映各项财产物资的变动情况。

3、确定财务成果，为财务成果分配提供依据。

三、账簿的种类

（一）账簿按用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

（1）序时账簿

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位都应该设现金日记账和银行存款日记账。

（2）分类账簿

分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

分类账簿按照其反映指标时的详细程度分为总分类账和明细分类账两种。

（3）备查账簿

（二）账簿按外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账。

（1）订本账

订本账启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号。订本账能避免账页散失和防止抽换账页，但是不能准确为各账户预留账页，预留太多造成浪费，预留太少影响连续登记。

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账

活页账在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。平时在使用过程中把账页存放在活页账夹内，可以随时取放，待年终才装订成册。单位可以根据实际需要增添账页或抽去不需用的账页，不浪费账页，使用灵活，便于同时分工记账。

（3）卡片账

卡片账将账户所需格式印刷在硬卡上。

（三）按账页格式的不同，账簿可以分为三栏式、多栏式和数量金额式。

（1）三栏式账簿

三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个基本栏目。

各种日记账、总分类账以及债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

（2）多栏式账簿

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

（3）数量金额式账簿

数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如材料、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

第二节会计帐簿的基本要素、设置原则及登帐规则

一、会计账簿的基本要素

（一）封面

主要标明账簿的名称，如总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账等。

（二）扉页

主要标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用登记表等。

活页账、卡片账在装订成册后，应填列账簿启用登记表。

（三）账页

账页是用来记录经济业务事项的载体，其格式因反映经济业务内容的不同而有所不同。其内容应当包括：

①账户的名称（一级科目、二级或明细科目）；②登记账簿的日期栏；③记账凭证的种类和号数栏；④摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；⑤金额栏

（记录经济业务的增减变动和余额）；⑥总页次和分户页次栏。

表图 p148-149

二、设置账簿的原则

P149

三、会计账簿的启用

在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填列“账簿启用登记表”。

在年度开始启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”字样。

启用订本式账簿应当从第一页开始到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

四、会计账簿的登记规则

1.准确完整

为了保证账簿记录的准确、整洁，应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

2.注明记账符号

账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。

3.书写留空

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

4.正常记账使用蓝黑墨水

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

5.特殊记账使用红墨水

在下列情况下，可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

6.顺序连续登记

在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人签章。

7.结出余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“O”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

8.过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

第三节会计账簿的设置与登记

一、日记账的设置与登记

（一）日记账的设置p150-151

（二）现金日记账的格式和登记方法

1.现金日记账的格式

现金日记账是核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

2.现金日记账的登记方法

（1）日期栏：登记记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致。

（2）凭证栏：登记入账的收付款凭证的种类和编号。

（3）摘要栏：登记入账的经济业务的内容。文字需简练，但要能说明问题。

（4）对方科目栏：登记库存现金收入的来源科目或支出的用途科目。

（5）收入、支出栏：登记库存现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数、结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应查明原因并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。

现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日库存现金收付是否有误。

（三）银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

出纳人员应根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

（四）钱账分管。出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。

二、总分类账的设置与登记

（一）总分类帐的格式三栏式

（二）总分类帐的登记依据

1.本单位经济活动的特点

2.经营管理和提高经济效益的需要

3.核算组织程序

（1）记账凭证核算组织

（2）科目汇总表核算组织

（3）汇总记账凭证核算组织程序

4.记账凭证核算组织程序 p153-154

图示 p153

5.科目汇总核算组织程序p154-155

（三）总分类账户的登记p156

1.记账凭证核算组织程序下的总分类账登记

2.科目汇总表核算组织程序下的总分类账登记

三、明细分类账的设置与登记

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。其格式有三栏式、多栏式、数量金额式等多种。

（一）三栏式明细分类账。

三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，以提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。

（二）数量金额式明细分类账。

数量金额式明细分类账的借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账，如“原材料”、“库存商品”等存货账户的明细分类核算。

（三）多栏式明细分类账。

多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用类科目的明细核算，例如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”等科目的明细分类核算。

（四）明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；

库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

明细分类账的登记通常有几种方法：

一是根据原始凭证直接登记明细账；

二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；

三是根据记账凭证登记明细分类账。

四、备查账的设置与登记p158

第四节更正错账及平行登记

一、更正错账

（一）划线更正法

（二）红字更正法

1.记账凭证已经登账、借贷方错误

2.记账凭证已经登帐，数值错误

（三）补充登记法

二、总分类账同明细分类账的平行登记规则

（一）总分类账和明细分类账的关系

（二）总分类账和明细分类账的平行登记规则

所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，

一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。

1.期间相同

2.方向一致

3.金额相同

1.依据相同

总账与明细账发生额相等、余额相等。

例6-8 至6-17

三、账簿更换

（一）账簿更换

企业应在每一会计年度结束、新的会计年度开始时，按会计制度规定更换账簿、建立新账，以保持会计账簿资料的连续性。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

在新年度开始时，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内，加盖“上年结转”戳记，将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，在新旧账户之间转记余额，不需填制凭证。

部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，新年度可不必更换账簿。但“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。

备查账簿可以连续使用。

（二）会计账簿的保管

年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

为了保证在需要时可以迅速查阅，以及各种账簿的安全和完整，各种账簿应当按年度分类归档、编造目录，妥善保管。

本章小结

作业

1.配套辅导同步练习

2.课本本章练习