税务执法资格考试法律基础知识-第八章税务行政法律救济

对依照法律法规规章规定而经上级税务机关批准作出具体 行政行为不服的，以批准机关为被申请人
对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，以审理委 员会所在税务机关为被申请人。
对税务机关设立的派出机构、内设机构或其他组织未经法 律法规授权而以自己名义作出的具体行政行为不服的，以 税务机关为被申请人。
第三人
是指因与被申请行政复议的具体行政行为有利害关系而参 加到行政复议中去的公民、法人或其他组织
税务行政诉讼
决定
决定种类
维持原具体行政行为
责令限期履行法定职责
撤销、变更原具体行政行为或确认原具体行政行为违法 （主要事实不清、证据不足的，适用依据错误的，违反法 定程序的，超越或滥用职权的，具体行政行为明显不当 的）
概述
是指公民、法人和其他组织认为税务机关和税务机关工作 人员的行政行为侵犯其合法权益，依法行政诉讼法向法院 提起诉讼，法院依法受理并作出裁决的活动
条件：1申请人是税务行政相对人或利害关系人；2必须与 被申请税务行政复议的具体行政行为有利害关系；3必须 向税务行政复议机关递交税务行政复议申请书或口头申请 税务行政复议。（可以在知道税务机关作出具体行政行为 之日起60日内申请行政复议；纳税争议的行政相对人或利 害关系人，可以在缴清税款和滞纳金以后或所提供的担保 得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内申请 行政复议。）
征税行为；行政许可、行政审批行为；发票管理行为；税 收保全措施、强制执行措施；行政处罚行为；不依法履行 职责的行为；资格认定行为；不依法确认纳税担保行为； 政府信息公开工作中的具体行政行为；纳税信用等级评定 行为；通知出入境管理机关阻止出境行为；其他
对征税行为不服时，必须先依照税务机关确定的税额、期 限，先行缴纳或解缴税款和滞纳金，或提供相应的担保， 才能提出行政复议申请；对税务机关作出逾期不缴纳罚款 加处罚款决定不服的，也应先缴纳罚款和加处罚款，然后 再申请行政复议
实施机关不同。行政复议的实施者是依法享有行政复议权 的行政机关；行政诉讼中担任裁判者的是有管辖权的人民 法院。
行政复议制度和行政诉讼制度 的共性和差异
具体做法和规章不同。行政复议实行一级复议、书面审理 和听证方式审理结合、行政首长负责制等；行政诉讼实行 两审终审、开庭审理和合议制度等
衔接方式：1 行政复议前置。纳税人、扣缴义务人、纳税 担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先按照税务 机关的纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金或提供相应的担 保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议不服的，可 以可以依法向法院起诉。2行政复议或行政诉讼选择。税 务行政相对人不服税务机关作出除纳税争议以外的行政行 为，可以选择直接向人民法院提起行政诉讼，也可以先选 择行政复议，经行政复议后仍不服的，再向法院提起行政 诉讼3行政复议终局。关于对行政区划的勘定、调整或征 收土地的决定，自然资源所有权或使用权的行政复议决定 为最终裁决，申请人对行政复议决定不服不能向法院提起 行政诉讼。
必须按照税务机关确定的税额、期限，先行缴纳或解缴税 款和滞纳金，或提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞 纳金之日起或所提供的担保得到作出具体行政行为的税务 机关确认之日起6 0日内提出申请。
申请人申请税务机关履行法定职责，税务机关未履行的， 有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算，没有履 行期限规定的，字税务机关收到申请满60日计算。
申请人
确定规则（部分）：1 有权申请行政复议的公民死亡的， 其近亲属可以申请行政复议；有权申请行政复议的公民为 无行为能力人或限制行为能力人，其法定代理人可以代理 申请行政复议；2 有权申请行政复议的法人或其他组织发 生合并、分立或终止的，承受其权利义务的法人或其他组 织申请行政复议；3 行政复议申请期间，申请人以外的公 民、法人或其他组织与被审查的税务具体行政行为有利害 关系的，可以向复议机关申请作为第三人参加行政复议。 7同一行政复议案件申请人超过5 人的，应当推选1 -5名代 表参加行政复议。
特殊规定
对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不符的，向 共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行 政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级 行政机关申请行政复议
对被撤销的税务机关在撤销以前作出的具体行政行为不服 的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请 行政复议。
对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的， 向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已 处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的 税务机关的上一级税务机关申请行政复议
申请人可委托1 -2名代理人参加行政复议
对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，以主管该扣缴义务 人的税务机关为申请人；对代征行为不服的，以作出委托 的税务机关为被申请人。
参加人
被申请人 （作出具体行政行为的税务机关）
对税务机关与法律法规授权的组织共同作出的具体行政行 为不服的，以税务机关和该组织为共同被申请人；对税务 机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为不服的，以 税务机关为被申请人
受理
审查内容：是否符合法定复议范围；是否在法定期限内提 出复议申请；是否有明确的申请人和符合规定的被申请 人；申请人是否具备提出申请的主体资格；本机关是否具 有管辖权；审查当事人是否已向其他法定复议机关或法院 提起行政复议或诉讼且被受理；申请人就纳税发生争议， 是否按规定缴清税款、滞纳金或提供了有效担保等
税务行政复议
基本规定：对各级国税局的具体行政行为不服的，向其上 一级国税局申请行政复议；对各级地税局的具体行政行为 不服的，可以选择向其上一级地税局或该税务局的本级人 民政府申请行政复议
对计划单列市国税局的具体行政行为不服的，向国家税务 总局申请行政复议
管辖
源自文库
对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为 不服的，向其所属税务局申请行政复议
受案范围
申请人认为税务机关的具体行为所依据的下列规定不合 法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机 关提出对该规定的审查申请；提出行政复议申请时不知道 该具体行政行为所依据的规定的，可以在作出行政复议决
定以前提出对该规定的审查申请。（1国家税务总局和国 务院各部门的规定；2 其他各级税务机关的规定；3地方各 级人民政府的规定；4 地方人民政府工作部门的规定。）
合法性审查原则
行政处罚明显不当，或其他行政行为涉及对款额的确定、 认定有错误的，人民法院可以判决变更。
被告负举证责任原则
原告不能以起诉为由停止履行原行政行为所确定的义务和 责任，被告有权在行政诉讼期间开展执行工作
行政诉讼期间，行政机关不能向人民法院申请强制执行
原则和制度
诉讼期间一般不停止行政行为的执行
第八章 税务行政法律救济
行政法律救济概述
行政法律救济
行政法律救济是指国家行政机关或司法机关通过解决行政 争议，制止和纠正违法或不当的行政行为，从而使行政相 对人的合法权益获得补救的一种法律制度
立法目的相同，都是通过解决行政争议，来保护行政相对 人的合法权益。
法律属性不同。行政复议属于行政范畴，是国家行政机关 行使行政权力的行为，是内部行政监督。行政诉讼属于司 法救济的范畴，是国家司法机关行使审判权力的行为，是 外部监督。
申请方式
书面申请：当面递交、邮寄或传真等
口头申请：应当场制作行政复议申请笔录，交申请人核对 或向申请人宣读，并由申请人确认
行政复议机关收到申请后，应在5 日内审查，决定是否受 理。对不符合规定的，决定不予受理，应书面告知申请 人。对不属于本机关受理的行政复议申请，应告知申请人 向有关行政复议机关提出。行政复议机关未按照规定期限 审查并作出不予受理决定的，视为受理
审查准备
行政复议机构应自受理申请之日起7日内将复议申请副本 或申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应自收到之日 起1 0日内提出书面答复
行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关 组织或个人收集证据。
审查形式
原则上通过书面方式审查；行政复议机构根据申请人要求 或认为必要时，可以听取申请人、被申请人、第三人的意 见，并可以向有关组织和人员调查了解情况；对重大复杂 的案件，申请人提出要求或复议机构认为必要时，可以采 取听证的方式审查
和解与调解 行政复议审理期限在和解、调解期间中止计算
行政复议机关应当在收到申请之日起60 日内，对合法性和 适当性进行审查，依法作出复议决定或作出相应处理。无 权处理的，应在7 日内逐级转送有权处理的行政机关依法 处理。情况复杂的，不能在规定期限作出决定的，经行政 复议机关负责人批准，可以适当延期，但是不得超过3 0日
可以停止执行情形：1 被告认为需要停止执行的；2原告或 利害关系人申请停止执行，人民法院认为该行为的执行会 造成难以弥补的损失，并且停止执行不损害国家利益、社 会公共利益的；3人民法院认为该行政行为的执行会给国 家利益、社会公共利益造成重大损害的；4法律法规规定 停止执行的；
审查内容
合法性审查：被申请人行使职权是否合法，作出具体行政 行为的事实是否清楚、证据是否确凿。适用法律法规是否 正确，执行程序是否合法等
合理性审查：对自由裁量权行使情况的审查
出现法定情形，复议机关暂停有关案件的审查，带有关影 响案件正常审查的情形消除后，再继续审查活动。（暂时 停止）
审查
中止
情形：1 作为被申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是 否参加行政复议的；2 作为被申请人的公民丧失参加行政 复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的；3 作 为申请人的法人或其他组织终止，尚未确定权利义务承受 人的；4 作为申请人的公民下落不明或宣告失踪的；5行政 复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的；7 案 件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或确认的； 8案件审查需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案 件尚未审结的；9 其他
可以委托1-2名代理人参加行政复议
申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起6 0日 内提出申请。因不可抗力或被申请人设置障碍等原因耽误 法定申请期限的，期限的计算应当扣除被耽误时间
申请
申请时限
一般规定 特殊规定
期限计算：1 当场作出的，字作出之日起计算；载明法律 文书直接送达，自受送达人签收之日起计算；2 法律文书 邮寄送达的，自受送达人在邮件签收单上签收之日起计 算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之 日起计算；3 依法通过公告形式告知的，自公告规定的期 限届满之日起计算；4作出行为时未告知申请人，事后补 充告知的，字申请人收到补充告知的通知之日起计算；5 被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的，自证据材 料证明其知道具体行政行为之日起计算。税务机关作出具 体行政行为，依法应当向申请人送达法律文书而未送达 的，视为该申请人不知道该具体行政行为。
出现法定情形，复议机关不再继续审理有关案件，终结行 政复议活动。应制发行政复议终止通知书
审查与决定
终止
情形：1 申请人要求撤回，行政复议机构准予撤回的；2作 为被申请人的公民死亡，没有近亲属或其近亲属放弃行政 复议权利的；3 作为申请人的法人或其他组织终止，其权 利义务承受人放弃行政复议权利的；4申请人被申请人经 行政复议机构准许达成和解的；5申请受理后，发现其他 行政复议机关已先于本机关受理，或人民法院已受理的； 6依照中止情形123 中止，满60日行政复议中止的原因未 消除的，行政复议终止。
概念：是指纳税人及其他当事人认为税务机关及其工作人 员做出的税务具体行政行为侵犯其合法权益，依法向上一 级税务机关或本级法院提出审查该具体行政行为的申请， 由复议机关对该具体行政行为的合法性和适当性进行审查 并作出决定的制度和活动
复议期间具体行政行为不停止执行原则
禁止不利变更原则：行政复议机关审查中禁止作出对行政 复议申请人较原具体行政行为更不利的行政复议决定
基本原则和制度
一级复议制度：对引起争议的具体行政行为一般只经一级 复议机关复议。
书面审查与听证方式审查相结合的审查制度：原则上通过 书面方式审查；行政复议机构根据申请人要求或认为必要 时，可以听取申请人、被申请人、第三人的意见，并可以 向有关组织和人员调查了解情况；对重大复杂的案件，申 请人提出要求或复议机构认为必要时，可以采取听证的方 式审查