尔康制药财务造假事件浅析及审计思考

2018月（下）
行政事业资产财务
与门之间缺乏有效的协同运作；企业内部审计部门未有
效发挥核查、沟通和监督的职能；企业的会计核算不规
范，收入确认原则不明确，没有做到不相容职务相分离
等会计要求，公司的内控缺陷容易滋生舞弊行为。

3.中介机构的失职
为尔康制药提供担保的是西部证券，提供审计服
务的是天健会计师事务所。

由于审计机构的费用由公
司承担，使得审计机构的公正性、客观性受到了挑战和
检验。

尔康制药2016年年报显示，支付给天健会计师
事务所的报酬高达130万元，保荐机构也收取高昂的
承销保荐费。

尔康制药在自查报告中承认2016年年报
存在虚增利润的行为，但从已公布的2016年审计报告
中可知，天健会计师事务所出具了标准无保留意见，这
体现了现代审计机构普遍存在的问题。

中介机构未能
履行好职责，未做好社会监督的工作，甚至助长了财务
造假行为。

审计人员的职业素养欠缺，责任意识淡薄，
没有恪守职业道德，这不仅损害投资者的利益，也会使
审计行为本身缺乏公信力，降低审计质量，增加审计风
险。

四、审计启示
作为尔康制药财务报告的监督机构之一，天健会计
师事务连续为其提供了6年的审计服务。

此次尔康制药
审计失败使审计的经济监督职责受到质疑。

尤其证监会
的监督力度加大，对企业、保荐和审计机构的要求愈加严
格，在面临审计公信力弱化以及监督严格的趋势下，审计
人员应当提高业务能力，严格实施审计程序，在审计的全
过程保持谨慎性和职业怀疑态度。

提升审计质量，降低
审计风险，确保审计行业的长远发展。

1.审慎接受业务委托
事务所在承接审计业务时需要谨慎，要初步了解
被审计单位及其环境，了解公司内部控制设计是否合
理以及是否有效执行，考虑所承接客户的诚信度。

同
时衡量自身的业务能力，判断是否具备独立性和专业
胜任能力，只有在符合条件的情况下才能接受业务委
托，开展审计工作，将审计风险降低，避免因审计客体
存在重大财务问题而导致审计失败。

2.提高审计人员的职业素养
注册会计师的职业素养和职业能力对于审计单位
本身及企业来说至关重要。

尔康制药的审计失败不仅
是注册会计师职业能力的不足，更多是为了迎合企业
的需求而违背职业道德，忽视审计的公正性。

审计人
员的职业道德是重中之重，要提高审计人员的职业道
德修养，对财务造假实行零容忍，更公正地执行审计程
序。

另外，注册会计师要具备扎实的专业知识，提高职
业判断能力。

事务所要加大对员工的职业培训，对审
计人员以高标准要求。

3.严格遵守审计业务准则，执行有效的审计程序
审计机构在提供审计和其他鉴证业务时要恪守审
计业务准则和质量控制准则，实施合规的审计程序。

在
开展初步业务活动时，要制定好总体审计策略和具体
审计计划。

实施风险评估程序，针对评估认定的重大
错报风险实施进一步审计程序，根据自身业务能力、职
业判断以及企业的实际情况，确定进一步审计程序的
性质、时间、范围。

实施必要的审计程序，充分利用询
问、检查、观察、函证等分析程序，获取充分适当的审计
证据，将审计风险降至最低。

同时注册会计师需要对
实际执行的审计业务流程进行完善和规范，提高审计
的质量。

4.加强会计师事务所内部控制建设
会计师事务所内部控制质量的好坏将直接影响到审
计的效果，如果事务所内控不健全，容易影响审计工作的
质量。

目前会计师事务所竞争形势严峻，更有必要从自
身出发，完善与自身相适应的内部质量控制体系，优化风
险监管制度。

同时完善会计师事务所内部管理结构，提
高人力资源和职责分工方面的关注度。

健全业绩评价体
系，加大人才培训和职业道德教育，努力规范审计行为。

五、结语
我国财务舞弊事件层出不穷，严重扰乱了市场秩
序，而注册会计师审计失败的案例不断增加，这暴露出
审计领域存在的诸多问题，审计的经济警察形象受
到强烈质疑，公信力下降，审计质量无法保证。

如何改
变现今的局面，提高审计的公信力和信誉，这不仅需要
全社会各部门、各群体的共同监督与支持，更需要审计
事务所从自身的角度出发，去寻找原因并实施针对性
的改善措施。

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