存货成本审计(ppt 78页)

1．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是 否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适 当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材 料费用相符。
2．审查直接材料耗用数量的真实性。检查有无将非生 产用材料计入直接材料费用。
3．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如 有重大波动应查明原因。
内部控制测试和交易的实质性测试
一、生产循环内部控制及测试
（一）成本会计制度的测试
生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本 会计制度及工薪的内部控制三项内容，有关存货 的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做 了介绍，本节主要介绍成本会计制度、工薪内部 控制及其测试。
成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、 直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在 当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。
（2）对非采用定额单耗的企业，可获取材料费 用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、 材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该 直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算 单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产 品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是 否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种 直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成 本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费 用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权 批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核， 材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何 重大变更。
2．掌握生产循环有关的交易实质性测试程序的 内容和方法；
3．掌握存货成本审计的主要内容和方法； 4．掌握分析法复核程序、存货监盘程序、存货
计价和截止测试程序的运用等。
生产循环的特性
一、凭证和记录
生产循环是由原材料转化为产成品的有关活动组 成。该循环包括制造产品品种和数量的生产计划 和控制、保持存货水平和与制造过程有关的交易 和事项。该循环交易从领料生产到加工、销售产 成品时结束。该循环所涉及到的凭证和记录主要 包括：
（ 5 ）如果企业采用标准成本法，则应检查样本 中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算 单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务 处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内 有何重大变更。
4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配 的测试
（1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计 报告或在产品盘存表中的数量是否一致；
准； （3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表
中合计数是否相符； （4）检查其代扣款项的账务处理是否正确； （5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行
存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。
2．从工资单中选取若干个样本（应包括各种不 同类型人员），作如下检查：
（1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发 放有依据；
（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生 产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、 直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单， 检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准 用量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中 的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差 异的计算与账务处理是否正确；并注意直接材料 的标准成本在当年度内有何重大变更。
3．制造费用的测试
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的 制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统 计报告及其相关原始记录，检查下列事项：
（1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造 费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；
（2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所 属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否 相符；
存货现仓储循环审计

主要内容：

生产循环审计的特性

内部控制测试和交易的实质性测试

存货成本审计

分析性复核

存货的监盘

存货计价审计和截止测试
பைடு நூலகம்
应付工资审计

其他相关账户审计

本讲提示：
生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成 本的计算等。通过本讲学习，
1．理解生产循环内部控制的内容及其测试方法；
5．对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制 造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额 是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是 否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重 大变动。
四、主营业务成本的审计
主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，以 及对外提供劳务等发生的实际成本、它是由期初 库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期 末库存产品成本求得的。对主营业务成本的审计， 应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账 等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。 其基本要点包括：
6．制造费用分配汇总表
7．成本计算单
8．存货明细账
二、生产循环所涉及的主要业务活动
生产循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安 排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本； 核算在产品；储存产成品；发出产成品等。
上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部 门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会 计部门等。
二、直接人工成本的审计
1．抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是 否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适 当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人 工费用相符。
2．将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异 常波动的原因。
3．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有 异常波动，应查明原因。

1．直接材料成本测试
（1）对采用定额单耗的企业，可选择并获取某 一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算 单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直 接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业 务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本， 计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的 成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事 项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额 和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重 大变更。
4．抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签 发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员 复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时 入账。
5．对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材 料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明 直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变 更。
3．必要时，对制造费用实施截止测试，即检查 资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其 凭证，确定有无跨期入账的情况。
4．审查制造费用的分配是否合理。重点查明制 造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定， 是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情 况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人 为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分 配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及 时调整。
1．生产指令（“生产任务通知单”）
2．领发料凭证，包括材料发出汇总表、领料单、 限额领料单、领料登记簿、退料单等。
3．产量和工时记录。常见的产量和工时记录主 要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、 产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
4．工资汇总表及人工费用分配表
5．材料费用分配表
三、交易的实质性测试
该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的 测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货 计价的测试
存货成本审计
一、直接材料成本的审计
存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人 工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本 的审计等内容。
直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成 本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业 产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配 是否真实、合理。其主要内容包括：
（2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是 否合理；
（3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终 对当期采用的成本会计制度做出评价。
（二）工薪内部控制的测试 1．选择若干月份工资汇总表，作如下检查： （1）计算复核每一月份工资汇总表； （2）检查每一月份工资汇总责是否已经授权批
1．获取或编制主营业务成本明细表，与明细账 和总账核对相符；
2．编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核 对相符。
3．分析比较本年度与上年度主营业务成本总额， 以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重 大波动和异常情况，应查明原因。
4．结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数 额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。
2．直接人工成本测试
（1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实 际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册 （工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事 项：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配 汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符； 样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表 中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部 门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是 否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据 职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复 核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用 是否合理。
4．结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会 计处理是否正确。
5．对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差 异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工 的标准成本在本年度内有无重大变更。

三、制造费用的审计
制造费用是生产单位为组织和管理生产而发生的 费用，包括分厂和车间管理人员的工资、提取的 职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、 劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、 季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。