审计的产生与发展PPT课件

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意义和影响：开民间审计先河
• 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计 史具有里程碑式的影响
• 进一步说明了建立在所有权和经营权分离 基础上的股份有限公司必须要由注册会计 师作为独立的第三方来协调、平衡所有者 和经营者之间的经济责任。
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（二）西方民间审计的发展
阶段 详细审计 资产负债表审计
西方内部审计 的产生与发展
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（一）西方国家审计的产生与发展
奴隶制制度下的国家审计 封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计
古希腊、古罗 马、古埃及 （官厅审计）
三权分立
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（二）西方民间审计的发展
起源
形成
发展
意大利 合伙制
股份制； 英国式审计；
公司法
美国式审计.ຫໍສະໝຸດ 7案例：“南海公司”破产案始末
第 审三方计
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审计产生和发展的客观依据
• 1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展 的基础。
• 2.提高劳动效率和经济效果是审计发展的动 力。
• 3.现代科学技术是为审计的发展提供了方法 和手段。
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二、西方审计的发展概况
审 计 发 展 的 三 条 道 路
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西方国家审计 的产生与发展
西方民间审计 的产生与发展
则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成， 而以考其治，治不以时举者，以造而诛之。” 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计 的产生。
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秦汉时期的国家审计
• 1.初步形成了统一的审计模式 设置“御史大夫”，监察民政、财政及财物审 计 • 2.“上计”制度日趋完善 由各郡县自下而上定期呈报财政会计报告，皇 帝亲自参加听取和审阅，并决定赏罚 • 3.审计地位提高，职权扩大 御史制度是审计监制的重要组成 由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由 诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个 上下贯通的由中央控制全国的监察系统。但在 秦汉官制中，并无专司审计职责的官员或机构。
抽样、内控测试 计算机辅助审计
使用人 股东
股东及债权人
社会公众
社会公众
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（三）国外内部审计的产生与发展
在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它 也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济 监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代 表。
美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业 外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强 集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就 是近代内审产生的根源。
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三、我国审计的发展概况
审 计 发 展 的 三 条 道 路
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我国国家审计 的产生与发展
我国民间审计 的产生与发展
我国内部审计 的产生与发展
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（一）我国国家审计的发展
公元前11世纪 至1840年
1840年至1949年
1949年至今
古代 审计 阶段
近代 审计 阶段
现代 审计 阶段
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我国古代审计发展阶段
西周
产生了 审计的 雏形
秦汉
为审计 发展
奠定了 基础
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隋唐宋
审计 职能 进一步 扩大— —比部
元明清
审计 的
衰退 阶段
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案例：西周时期的国家审计雏形
背景资料：西周时实行“分土封侯”政治制度，周王将战 争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主 体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系 的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政 收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财 政监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使 审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。 要求：1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期 国家审计初步形成的背景及其必要性；
• 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票， 撤回资金；
• 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； • 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对
南海公司进行清理。
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真相大白
• 事实真相：
成立以来： – 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想； – 在对外贸易方面没有取得多大成功； – 在进行清理时发现实际资本所剩无几。
• 南海公司背景：
– 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立 了南海股份有限公司；
– 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着 的金银矿藏；
– 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股 票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分 抢手，价格不断上涨；
– 1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约 1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易 条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海 和南美洲的贸易垄断权。
第一章 审计的产生与发展
1
审计产生的社会基础
2
西方审计的发展概况
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我国审计的发展概况
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一、审计产生的社会基础
审计产生的历史背景
财产所有权和经营管理权的分离
审计产生的客观基础
受托经济责任关系
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三、审计产生和发展的客观依据
财产所有者
报告结果
委托经济责任 履行经济责任
经营管理者
审查业务
委托业务
接受审查
报表审计
现代审计
时间
对 象
特目 征的
方 法
1844年－ 20世纪初 会计账簿
查错防弊
详细审查
20世纪初 －30年代
账簿 及资产负债表
判断公司信用状况
重点审查 资产负债表抽查法
30、40年代
全部报表 及财务资料
提出 客观公正意见
测试内控 广泛采用抽样方法
40年代后
报表审计、 咨询服务等
鉴证、 非鉴证服务
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南海神话
❖ 1719年底传闻炒怍：
➢ 大量可实现利润； 高达60%股利支付率
❖ 公司股价：
➢ 1719年中：股价为114英镑 ➢ 1720年1月起股价狂飙，掀起投资热潮
➢投机浪潮席卷全国
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一朝梦醒
• 1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔 法》,对股份公司的成立进行严格限制；
• 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展 到南海公司身上；
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审计起因与结果
• 审计起因：
– 1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； – 债权人和股东要求议会调查真相； – 议会组织了一个13人的“特别委员会” – 并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目进
行查询和审核。
• 审计结果：
– Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见， 指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
2）西周时期国家审计的基本特征。
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周朝官制天官系统
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相关官职的职能
• 司徒：掌管财政收入 • 冢宰：掌管财政支出 • 司会：掌管财政经济的审核和监督（财政监察制度） 《周礼》：“凡上之用，必考于司会。”“以参互考日成，
以月要考月成，以岁会考岁成。” • 小宰：掌管政令 • 宰夫：考核政绩并给予奖惩 《周礼》：“宰夫考其出入，而定刑赏。” “宰夫岁终，