第七章 期末账项调整与试算平衡表

（4）对应计未付费用的调整 未付费用—企业在本会计期间计算确定应当负担，但无 需在当期支付款项的费用。
1月末确认当月使用银行借款 应负担借款利息费用等
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★按权责发生制基础要 求，应确认为本月费用
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银行存款 ××× 实际支付
财务费用 ××× 费用 ★不调整的后果：虚减负债（应付利息） 账项调整
第七章 期末账项调 整与试算平衡表

第一节
期末账项调整
一.权责发生制(会计处理基础) ◆准则规定:企业应当以权责发生制 基本准则 为基础进行会计确认、计量和报告。 ◆重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起 的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的 一种做法。
交易或事项
收入 费用
确认
计量
账证 核对
账实 核对
账账 核对
账表 核对 会计报表
（2）对账的方法 1）账证核对方法 ◆逐笔核对 ◆抽查核对
收款业务
收款业务 原始凭证 付款业务 原始凭证 转账业务 原始凭证
收款记账凭证 付款记账凭证
核
付款业务
对 转账记账凭证
转账业务
2）账账核对方法 ◆直接核对
复式记账所形成的相等关系 核对
◆编表核对
报告
权责发生制适用于对所有交易或事项的确认
【例】收入与费用确认上的难点
收 入 确 认 费 用 确 认
应确认为哪个 月份的收入？
销售产品，货款3 000元暂未收到 3月 4月 5月
收入
6月
费用
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
应确认为哪个 月份的费用？
对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会 计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采 用权责发生制！
购入 62 000 复式记账 借方 银行存款
×××
借方 银行存款日记账 贷方
××× 62 000
3）账实核对方法
核对
银行
核对 核对
债务人
◆清查盘点核对（后续章节中介绍） ◆与“银行对账单”核对 ◆利用“往来款项对账单” 核对
第三节 结账
1．结账的定义与意义
将本会计期间发生的交 易或事项全部入账 交易
3月1日从银行借款 100 000元,月利息为 500元,借款期3个月(6 月1日用银行存款归还 本息计101 500元)
实际使用借款， 每月各应承担 利息费用500元
实际付款
费用
财务 费用
★费用确认 在先，实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用
权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认
【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款 项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资 产：长期待摊费用等）。
应确认为哪个 月份的收入？ 3月份 的收入
收入
收 入 确 认 费 用 确 认
销售产品，货款3 000元暂未收到 3月 4月 5月
6月
费用
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
★月末时通过账务 处理进行调整处理 应确认为哪个 月份的费用？
4、5、6月 各月的费 用
2、原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时 间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起 的。 二者一致的情况： ●本期实现收入，本期实际收款 ●本期发生费用，本期实际付款
（3）对应计预付费用的调整 预付费用—企业已经在以前会计期间实际付款，但本期 应当确认的那部分费用。
1月末分摊以前预付的பைடு நூலகம்月应摊销 费用(如长期待摊费用等)。
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★按权责发生制 基础要求，应确 认为本月费用
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银行存款 ××× 实预付数
资产 长期待摊费用 摊销时 预付款数 账项调整
用银行存款预 付4、5、6三个月的 房屋租金3 000元 应当 负担 费用 3月 4月
没有负担义务， 不确认为当期费 用 5月 实际使用房屋，每月 各应确认费用1 000 元
如果本月 受益也应 确认费用 6月
★实际付款 在先，费用确 认在后。是以 待摊方式确认 的一种费用
费用
权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认
已实现收入，应加以确 认 权责发生制对本期收款但未实现收入的确认
收入
【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论 款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债： 应付利息等）。
实际 发生 费用
用现金400元支付本月 办公用水、电费 3月 4月
具有承担义务， 应确认为当期费用
5月
费用
6月
应当 负担 费用
1、权责发生制确认收入与费用的标准:应收应 付。
应收标准
收入
2、应收——在收入的确认上关键是看权 利是否已经实现（本期是否具有收款权 应付标准 费用 利）；
权责发生制 3、应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生 （本期是否应有负担责任）。
◆确认标准应用举例 【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到， 都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收 账款等）。
事项 计算出本期发生额和余 额并转入下一会计期间 A会计期间 ◆ 会计凭证 会计账簿
计算本期的财务 状况及经营成果 会计报告 为编制会计报表提 供必要的数据资料 B会计期间
2．期末结账的内容
A将本期新发 生的全部经济 业务登记入账
B按照权责发 生制的要求进 行账项调整
D计算各账户本 期发生额和期末 余额并结转下期
和负债(应交税费)；虚减利润。
【例】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应 R产品一批，货款计70 200元。其中价款60 000元，增值税 销项税额10 200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并 登记入账。 借：预收账款—百利公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费—增值税 10 200 ★经过以上处理，就将预收账款70 200元记入了“主营 业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收 入和负债。
C编制结转分录, 结平收入、费用 类账户发生额
3. 结清收入费用账户 （1） 结清收入费用账户的含义 是指在会计期末的结账过程中，对本期发生的并已记入 有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利 润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。 （见下页图）
负债(应交税费)；虚减利润。
【例】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利 息为3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制 如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000 ★经过上述处理，就将应收利息3 000元记入了“投 资收益”账户，确认为了当月收入。
（2）对当期应计预收收入的调整
预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间(或当 期)提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！
1月初向客户预收款，当月 (或以后各月)提供产品
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★按权责发生制基础要 求，应确认为各月收入
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主营业务收入 收入 负债 预收账款 银行存款 （其他业务收入） ××× 期末结转数 实现数 提供产品 预收款时 或劳务时 负债 应交税费 ★不调整的后果：虚增负债(预收 账项调整 ××× 应交数 账款)；虚减收入(主营业务收入)
实际收（付）款 时即可确认为当 期收入（费用） 期末无需调整
二者不一致的情况： ●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成) ●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成) ●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)
按照权责发生制要求，应于会计期 末对相关收入、费用进行确认 期 末 账 项 调 整
●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成)
★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；
虚增资产（长期待摊费用）和利润。
管理费用 ××× 费用
【例】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹 建支出4 500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并 登记入账。 费用类账户 借：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 资产类账户 4 500 ★经过以上处理，就将长期待摊费用4 500元记入了 “管理费用 ”账户，确认为了当月费用；同时减少了 “长期待摊费用”这种资产。
进行账项调整的意义（补充）
1.能够真实反映企业一 定会计期间的收入和费用
2.能够真实反映企业一 定会计期间的经营成果
当期已付款部分 后期 付款 本期 应予 负担 部分
当 期 应 收 款 部 分
当期已收款部分
收入
费用
利 润
预收款实现部分
前期付款本期 应予负担部分
3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调 整涉及资产、负债等变化——影响财务状况变化）
3、账项调整的内容 （1）对应计未收收入的调整 (由应收款形成)
1月应收购买债券利息3 000元，但款项未收到
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★按权责发生制基础要 求，应确认为本月收益
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投资收益 应收利息 收入 资产 银行存款 （主营业务收入等） （应收账款等） ××× 期末结转数 实现数 应收数 收款时 负债 应交税费 账项调整 ★不调整的后果：虚减资产（应收 ××× 应交数 账款) 、收入(主营业务收入等)和
第二节 对账
1．对账的定义 也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及 账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、 相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行 的核对工作。 2．对账的目的 保证账证相符、账账相符、账实相符等。
3.对账的内容与方法 （1）对账的内容
原始凭证 记账凭证
和费用（财务费用）；虚增利润。
应付利息 到期支付数 月末计算时
负债
（5）对应计计提费用的调整 计提费用—企业在本会计期间确定并应当负担，但无需
在当期支付款项的费用。
1月末计算确定的当月应 当负担的折旧费用等
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★按权责发生制基础要 求，应确认为本月费用
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预收 货款 收入
3月预收买方预付 货款20 000元，拟 在4、5两个月各提 供产品10 000元 3月 ★ 如果在预 收款当月就提供 了产品，也应确 认为当月收入
本月未提供产品不 确认为3月份的收入 4月 5月 提供产品 10 000元
★未实现 收入，不 能确认为 本月收入
提供产品 10 000元
虽然没有负担义务,但已经实 际付款,全部确认为当期费用
★确认收 入与费用 时，以款 项的实际 收支为标 准，而不 考虑权利 与义务
收付实现制对当期收入和费用的确认
三.权责发生制基础下期末账项调整的内容 1、账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某 些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理 （调整）。
实际 收款 收入 3月销售产品， 收到货款10 000元 3月 未收 货款 收入 应 计 收 入 销售产品,货款5 000元暂未收到
应确认为3月份的收入 4月 也应确认为3月份的 收入—已具有收款权 利 5月
收入
预计在5月 收回货款 收回货款时 不再确认为 收入
收入
权责发生制对本期已实现收入的确认
【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在 当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预 收账款，同时确认为资产：银行存款等）。
累计折旧 计算提取 账项调整
资产
管理费用 本月提取数 期末结转数
费用
本年利润 ×××
★不调整的后果：虚减费用（管 理费用）；虚增资产和利润。
【例】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使 用房屋、设备等固定资产的折旧费5 000元，其中产品生产 车间应分摊4 000元，企业管理部门应分摊1 000元。月末 结账时,应编制如下调整分录,并登记入账。 借：制造费用 资产类账户 4 000 管理费用 费用类账户 1 000 贷：累计折旧 资产类账户 5 000 ★经过上述处理，就将计提费用5 000元分别记入了 “制造费用”(资产)账户和“管理费用”账户确认为了当 月资产和费用。
二.收付实现制——与权责发生制不同的另一种会计处理基 础。 ● 确认收入、费用标准：实收实付。 ● 适用范围：行政、事业单位等采用。
收入
3月
预收购买方预付货款 20 000元，拟在4、5两个 月各提供产品10 000元 4月
并未提供产品，但 已经实际收款，全 部确认为当期收入 5月 6月
费用
用银行存款 支付第二季度房 屋租金3 000元
总分类账户发生额及余额 试算平衡表
核 对
平行 登记 所形 成的 相等 关系
核 对
总分类账户与明细账户发 生额及余额试算平衡表
★复式记账与平行登记 【例】企业用银行存款购入材料。
借方 原材料 贷方 平 行 登 记 贷方 62 000 平行登记 借方 原材料—甲材料 贷方 购入 12 000 借方 原材料—乙材料 贷方 购入 40 000 借方 原材料—丙材料 贷方 购入 10 000