第九章其他税种会计课件[可修改版ppt]

第一节 资源税会计
表9-1 资源税税目税率表（续）
高
其他非金属矿原矿
职
高 专
普通非金属矿原 矿
0.5～ 20元 /吨或者立方米
“ 十
贵重非金属矿原 矿
0.5～ 20元 /千克或者克拉
一
五”
规
划
教
黑色金属矿原矿
2～ 30元 /吨
材
配 套
有色金属矿原矿
课
件
稀土矿
0． 4～ 60元 /吨
其他有色金属矿 原矿
第九章其他税种会计课件
普 通 高 等 教 育 “ 十 一 五 ” 国 家 级 规 划 划 教 材
1
第一节 资源税会计
主要内容
一、资源税的概念 二、资源税纳税义务人及征税对象 三、资源税计税依据与税率 四、资源税税收优惠政策 五、资源税应纳税额计算及会计处理
第一节 资源税会计
资源税的概念
资源税是以国家所有的自然资源为 对象征收的一种税。
选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量 （7）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固 体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量 。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工 固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。
第一节 资源税会计
纳税人开采或者生产应税产品，自用于
高 职
连续生产应税产品的，不缴纳资源税；
高 专
第一节 资源税会计
资源税的会计处理
例9-1、2 ：某油田10月份销售原油30万吨，销售 价格为4100元/吨，查资源税税目税率明细表得知， 适用税率为5%，计算该油田本月应纳资源税税额。 资源税应纳税额＝300 000吨×4100元/吨×5%
＝61 500 000元 会计处理： 借：营业税金及附加 61 500 000 贷：应交税费——应交资源税 61 500 000
第一节 资源税会计
应纳税额计算
资源税应纳税额的计算公式：
应纳税额 ＝应税产品销售额×适用的比例税率
应纳税额 ＝应税产品销售数量×适用的定额税率
第一节 资源税会计
资源税的会计处理
企业计算销售产品应交纳的资源税： 借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交资源税 企业计算自产自用产品应交纳的资源税: 借:生产成本（或制造费用）
第二节 城镇土地使用税会计
城镇土地使用的概念
城镇土地使用税是以城镇土地为 征税对象，对拥有土地使用权的单位 和个人征收的一种税。
第二节 城镇土地使用税会计
纳税义务人
城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴 纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。
资源税计税依据
（4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清 或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送 使用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收 率，将加工产品实际销售数量和自用数量折 算成原煤数量，以此作为课税数量。
第一节 资源税会计
资源税计税依据
（6）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌 握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选 矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
第一节 资源税会计
例9-3 某盐厂2012年7月份，以150元/吨的价格外购 液体盐8万吨，加工成固体盐4万吨出售，已知液体盐 税额3元/吨，固体盐税额25元/吨。计算本月应交资源 税税额，并编制计算应交资源税的会计分录。
分析计算： 液体盐已纳资源税额＝80 000吨×3元/吨＝240 000元 固体盐应纳资源税额＝40 000吨×25元/吨
1 000 000
贷：应交税费—— 应交资源税
1 000 000
（3）实际上交本月资源税，编制会计分录：
借：应交税费—— 应交资源税 760 000
贷：银行存款
760 000
第二节 城镇土地使用税会计
主要内容
一、城镇土地使用税概念 二、城镇土地使用税纳税人 三、城镇土地使用税征税对象 四、城镇土地使用税税率 五、城镇土地使用税应纳税额的计算 六、城镇土地使用税会计处理
0． 4～ 30元 /吨
固体盐
10～ 60元 /吨
液体盐
2～ 10元 /吨
第一节 资源税会计
资源税税收优惠
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外 事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自 治区、直辖市人民政府酌情决定的减税或者免税。 （3）国务院规定的其他减税、免税项目。
第一节 资源税会计
资源税纳税义务人
资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及 管辖海域开采《中华人民共和国资源税暂行条例》 规定的矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产 应税产品)的单位和个人。
收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务 人。
第一节 资源税会计
资源税的征税对象
目前，我国只选择对矿产品和盐两 大类资源征收资源税。具体征税对象包 括：原油、天然气、煤炭、其他非金属 原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原 矿和盐。
贷：应交税费——应交资源税
第一节 资源税会计
资源税的会计处理
企业收购未税矿产品代扣代缴资源税时: 银行存款
应交税费——应交资源税 材料采购
第一节 资源税会计
资源税的会计处理
企业计算销售产品应交纳的资源税：
应交税费—应交资源税
营业税金及附加
企业计算自产自用产品应交纳的资源税: 应交税费—应交资源税 生产成本（或制造费用）
＝1 000 000元 企业应纳资源税额＝1 000 000元－240 000元
＝760 000元
第一节 资源税会计
（1）外购液体盐时，编制会计分录：
借：应交税费—— 应交资源税 240 000
材料采购
11 760 000
贷：银行存款
12 000 000
（2）销售固体盐时，编制会计分录：
借：营业税金及附加
自用于其他方面的，视同销售，缴纳资
“
十 一
源税。
五”
规 划 教
（二）税率
材
配 套
资源税采用从价定率和从量定额的办法
课
件
征收，税率采用幅度比例税率和定额税
率两种形式。
第一节 资源税会计
表9-1 资源税税目税率表
税目
税率
原油
5%-10%
天然气
5%-10%
煤炭百度文库焦煤 其他煤炭
8～20元/吨 0.3～5元/吨
第一节 资源税会计
资源税计税依据
（1）纳税人开采或者生产应税产品销 售的，以销售数量为课税数量。 （2）纳税人开采或者生产应税产品自 用的，以自用数量为课税数量。 （3）纳税人不能准确提供应税产品销 售数量或移送使用数量的，以应税产品 的产量或主管税务机关确定的折算比换 算的数量为课税数量。
第一节 资源税会计