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应纳税额 ＝应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 ＝（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除
-允许弥补的以前年度亏损）×适用税率 -减免税额-抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额，是指依照 企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、 免征和抵免的应纳税额
一、应纳税额
三、与旧税法的比较 1.旧税法中应纳税额的概念：
（2）间接抵免：母公司居住国允许本国母公 司以其境外子公司已缴境外所得税中应由本国 母公司分得股息承担的那部分税额，来抵减本 国母公司的应纳税额。主要适用于：居住国母 公司与境外子公司之间的税收抵免。
二、境外税收抵免
（3）间接抵免的层次限制 直接控制（一层，100％） 间接控制（多层，美国、加拿大 等10％；
得税款作为费用从应税所得中扣除。 3.抵免法：即优先承认他国地域管辖权。 4.减免法（低税率法）：即采用低于基
本税率的优惠税率。
二、境外税收抵免
四、我国避免双重征税的做法： （一）上述四种方法的比较 一般国家采用抵免法（限额） （二）税收抵免（一般指境外税收范畴） 在对企业来源境外的全部所得课征所 得税时，对企业从被投资方分回的所得， 允许其在被投资方缴纳的所得税款，按照 一定的额度来抵减企业当期的应纳税额。
“纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算” （内资）
“应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计 算” （外资）
2.旧税法的计算方法：
应纳税额＝应纳税所得额×税率 ＝（收入总额－准予扣除项目金额） ×税率
第二节、境外税收抵免
一、居民税收管辖权 1.属地原则：一国有权对来源于本国境内的
一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国 企业还是外国企业
日本、西班牙25％)
（4）新税法对间接抵免的规定： 居民企业从其直接或者间接控制的外国企
业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益 性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得 税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为 该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法 第二十三条规定的抵免限额内抵免。
二、境外税收抵免
新企业所得税法及
实施条例解读
2008年2月
第三章：应纳税额
内容概要： 对一般企业计算应纳税额，以及对企业境
内盈利抵扣亏损的范围、境外所得已缴所得税 抵免的限额等做了规定
税法从第22条至第24条，共3条 条例从第76条至第81条，共6条
具体包括： 一、应纳税额(第22条、第76条) 二、境外税收抵免(第23－24条、第77条－
2.属人原则：一国有权对本国企业的一切所 得征税，而不论这笔所得来源于本国还是外国。
二、实行居民税收管辖权的后果： 双重征税，不利于资本流动和保持税收中性
二、境外税收抵免
三、国际上避免双重征税的一般做法： 1.免税法（豁免法）：即境外所得免税。
鼓励境外投资、改善国际收支。 2.扣除法：即允许将其境外已缴纳的所
二、境外税收抵免
4、抵免方式：从当期应纳税额中抵免， 超过限额部分，可在以后5个年度内，用 每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余 额抵补。
5个年度，是指从企业取得的来源于 中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的 企业所得税性质的税额超过抵免限额的当 年的次年起连续5个纳税年度
二、境外税收抵免
5、直接抵免与间接抵免 （1）直接抵免：居住国对本国居民纳税人在境 外直接缴纳的所得税税款，允许在本国应纳税 额中作一定数额的直接扣除。主要适用于：居 民纳税人在境外缴纳的预提税以及居住国总公 司在境外分支机构缴纳的境外所得税。
全额抵免、限额抵免
二、境外税收抵免
（三）我国采取了限额抵免法。 1、抵免所得的范围（两类）： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场
所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有 实际联系的应税所得
2、抵免对象：已在境外缴纳的所得税税额， 即企业来源于中国境外的所得依照中国境外税 收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳 的企业所得税性质的税款
81条）
第一节、应纳税额
一、应纳税额的概念：
是指企业按照税法的规定，经过计算得出 的应向税务机关缴纳的所得税金额。
对于有境外所得的企业而言，由于对其境 外所得已缴纳的所得税税额可以按规定从其应 纳税额中抵免，因此这类企业实际向税务机关 缴纳的企业所得税税额可能不等于其应纳税额。
一、应纳税额
二、应纳税额的计算
不得抵免：境内所得、境外未纳税所得、没 有实际联系所得
二、境外税收抵免
3、抵免限额：是指企业来源于中国境外的所 得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算 的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，抵免限额应当分国（地区）不分项 计算，计算公式如下：
抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业 所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额 ×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国 境内、境外应纳税所得总额
(a)直接控制：是指居民企业直接持有外国企 业20％以上股份。
(b)间接控制：是指居民企业以间接持股方式 持有外国企业20％以上股份，具体认定办法由 国务院财政、税务主管部门另行制定
当期间接抵免和直接抵免的税额加总不能 超过抵免限额，超过部分在以后五年内结转
不论是直接抵免还是间接抵免，企业都应 当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度 的有关纳税凭证
ห้องสมุดไป่ตู้ 第一节、总体原则
一、税收优惠的概念 是税收政策的一种形式，是政府在某一时
第四章：税收优惠
内容概要： 对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方 式等做了规定； 税法从第25条至第36条，共12条 条例从第82条至第102条，共21条
具体包括： 一、制定优惠的总体原则（法25条) 二、具体优惠内容（对象、内容、方式）(法 26至34条、条82－100条） 三、对优惠的管理（法35至36条、条93、条 101条－102条)
二、境外税收抵免
五、新旧税法关于境外税收抵免的对比： 旧税法：直接抵免、在限额内抵免、分国不分
项、内资企业可采用定率抵扣（16.5%） 新税法：直接抵免和间接抵免、在限额内抵免、
分国不分项
最大变化：新税法引入了间接抵免 1.更有利于企业走出去 2.符合国际惯例，有利于提高企业国际竞争力
新税法的特点之一
-允许弥补的以前年度亏损）×适用税率 -减免税额-抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额，是指依照 企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、 免征和抵免的应纳税额
一、应纳税额
三、与旧税法的比较 1.旧税法中应纳税额的概念：
（2）间接抵免：母公司居住国允许本国母公 司以其境外子公司已缴境外所得税中应由本国 母公司分得股息承担的那部分税额，来抵减本 国母公司的应纳税额。主要适用于：居住国母 公司与境外子公司之间的税收抵免。
二、境外税收抵免
（3）间接抵免的层次限制 直接控制（一层，100％） 间接控制（多层，美国、加拿大 等10％；
得税款作为费用从应税所得中扣除。 3.抵免法：即优先承认他国地域管辖权。 4.减免法（低税率法）：即采用低于基
本税率的优惠税率。
二、境外税收抵免
四、我国避免双重征税的做法： （一）上述四种方法的比较 一般国家采用抵免法（限额） （二）税收抵免（一般指境外税收范畴） 在对企业来源境外的全部所得课征所 得税时，对企业从被投资方分回的所得， 允许其在被投资方缴纳的所得税款，按照 一定的额度来抵减企业当期的应纳税额。
“纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算” （内资）
“应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计 算” （外资）
2.旧税法的计算方法：
应纳税额＝应纳税所得额×税率 ＝（收入总额－准予扣除项目金额） ×税率
第二节、境外税收抵免
一、居民税收管辖权 1.属地原则：一国有权对来源于本国境内的
一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国 企业还是外国企业
日本、西班牙25％)
（4）新税法对间接抵免的规定： 居民企业从其直接或者间接控制的外国企
业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益 性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得 税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为 该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法 第二十三条规定的抵免限额内抵免。
二、境外税收抵免
新企业所得税法及
实施条例解读
2008年2月
第三章：应纳税额
内容概要： 对一般企业计算应纳税额，以及对企业境
内盈利抵扣亏损的范围、境外所得已缴所得税 抵免的限额等做了规定
税法从第22条至第24条，共3条 条例从第76条至第81条，共6条
具体包括： 一、应纳税额(第22条、第76条) 二、境外税收抵免(第23－24条、第77条－
2.属人原则：一国有权对本国企业的一切所 得征税，而不论这笔所得来源于本国还是外国。
二、实行居民税收管辖权的后果： 双重征税，不利于资本流动和保持税收中性
二、境外税收抵免
三、国际上避免双重征税的一般做法： 1.免税法（豁免法）：即境外所得免税。
鼓励境外投资、改善国际收支。 2.扣除法：即允许将其境外已缴纳的所
二、境外税收抵免
4、抵免方式：从当期应纳税额中抵免， 超过限额部分，可在以后5个年度内，用 每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余 额抵补。
5个年度，是指从企业取得的来源于 中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的 企业所得税性质的税额超过抵免限额的当 年的次年起连续5个纳税年度
二、境外税收抵免
5、直接抵免与间接抵免 （1）直接抵免：居住国对本国居民纳税人在境 外直接缴纳的所得税税款，允许在本国应纳税 额中作一定数额的直接扣除。主要适用于：居 民纳税人在境外缴纳的预提税以及居住国总公 司在境外分支机构缴纳的境外所得税。
全额抵免、限额抵免
二、境外税收抵免
（三）我国采取了限额抵免法。 1、抵免所得的范围（两类）： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场
所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有 实际联系的应税所得
2、抵免对象：已在境外缴纳的所得税税额， 即企业来源于中国境外的所得依照中国境外税 收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳 的企业所得税性质的税款
81条）
第一节、应纳税额
一、应纳税额的概念：
是指企业按照税法的规定，经过计算得出 的应向税务机关缴纳的所得税金额。
对于有境外所得的企业而言，由于对其境 外所得已缴纳的所得税税额可以按规定从其应 纳税额中抵免，因此这类企业实际向税务机关 缴纳的企业所得税税额可能不等于其应纳税额。
一、应纳税额
二、应纳税额的计算
不得抵免：境内所得、境外未纳税所得、没 有实际联系所得
二、境外税收抵免
3、抵免限额：是指企业来源于中国境外的所 得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算 的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，抵免限额应当分国（地区）不分项 计算，计算公式如下：
抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业 所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额 ×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国 境内、境外应纳税所得总额
(a)直接控制：是指居民企业直接持有外国企 业20％以上股份。
(b)间接控制：是指居民企业以间接持股方式 持有外国企业20％以上股份，具体认定办法由 国务院财政、税务主管部门另行制定
当期间接抵免和直接抵免的税额加总不能 超过抵免限额，超过部分在以后五年内结转
不论是直接抵免还是间接抵免，企业都应 当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度 的有关纳税凭证
ห้องสมุดไป่ตู้ 第一节、总体原则
一、税收优惠的概念 是税收政策的一种形式，是政府在某一时
第四章：税收优惠
内容概要： 对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方 式等做了规定； 税法从第25条至第36条，共12条 条例从第82条至第102条，共21条
具体包括： 一、制定优惠的总体原则（法25条) 二、具体优惠内容（对象、内容、方式）(法 26至34条、条82－100条） 三、对优惠的管理（法35至36条、条93、条 101条－102条)
二、境外税收抵免
五、新旧税法关于境外税收抵免的对比： 旧税法：直接抵免、在限额内抵免、分国不分
项、内资企业可采用定率抵扣（16.5%） 新税法：直接抵免和间接抵免、在限额内抵免、
分国不分项
最大变化：新税法引入了间接抵免 1.更有利于企业走出去 2.符合国际惯例，有利于提高企业国际竞争力
新税法的特点之一