第02章 财务报表粉饰与识别

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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。2020 /5/122 020/5/1 22020/ 5/125/ 12/2020 2:28:35 AM
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3、越是没有本领的就越加自命不凡。 2020/5 /12202 0/5/122 020/5/ 12May-2012-M ay-20
主要有助于 识别腐败和 挪用资产的 舞弊行为。
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2.3.2 财务报表粉饰的特征
与一般舞弊(如行贿受贿、挪用资产等)相比， 财务报表粉饰具有如下显著特征：
❖企业高管涉案； ❖上下串通或内外勾结； ❖打着企业利益的幌子； ❖后果更具破坏性。
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Asset Misappropriation
Fraudulent Statements
Conflicts of Interest Bribery
Illegal Gratuities Economic Extortion
Cash
Fraudulent Disbursements
Inventories and All Other Assets
类型
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2.2 财务报表粉饰的手法
2.2.1 财务报表粉饰传统手法 2.2.2 财务报表粉饰现代手法
压力
舞弊
机会
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借口
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2.2.1 财务报表粉饰传统手法
1.操纵收入确认时间或确认虚假收入 2.利用虚拟资产高估利润(典型:东北制药) 3.期间费用资本化(典型:渝太白) 4.借助股权转让“炮制”利润 5.高估存货或应收账款调节利润 6.利用其他应收应付款
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2.3 财务报表舞弊和粉饰的识别
❖ 关注预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有 效办法。
❖ 财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计 记录和财务报表上的异常体现,就是预警信号 (warning signs)。
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2.3.1 财务报表舞弊的类型与预警信号
Fraud
Corruption
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2.1.2 财务报表粉饰的类型
1.经营业绩粉饰 2.财务状况粉饰 3.现金流量粉饰
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1.经营业绩粉饰 (1)利润最大化(profit maximization) (2)利润最小化(profit minimization) (3)利润均衡化(profit smoothing) (4)利润清洗(profit clean-up)或洗大澡(big-
指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提
供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获
得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调
整其判断和决定的会计数据(—ACFE)。
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2.1 财务报表粉饰的动机与类型
2.1.1 财务报表粉饰的动机分析
❖ 业绩考核动机 ❖ 信贷资金获取动机（海南华光骗贷案） ❖ 股票发行动机和上市资格维持动机 ❖ 纳税筹划动机 ❖ 政治利益动机 ❖ 责任推卸动机
利益相关 者之间的 财富分配
社会资源的 合理流动和 配置效率
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❖
（windowing dressing of financial
statements）：是指公司管理层通过人为操纵，
使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果
和现金流量的行为。
❖
（financial statement fraud）：是
bath charges)
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2.财务状况粉饰 (1)高估资产 (2)低估负债和或有负债
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3.现金流量粉饰 (1)突击制造现金流 (2)混淆现金流量的类别
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2.1.3 财务报表粉饰动机与类型的关系
动机
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4.剥离和模拟等“创新”问题 5.资产重组和关联交易使会计“魔术”化问题
广电股份 波导股份 …
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wk.baidu.com务报表分析
The end
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。2020 /5/122 020/5/1 2Tuesday, May 12, 2020
Bogus Revenue Timing Differences Concealed L & E Improper Disclosure Improper Valuation
CFE’s Classification Scheme
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1.会计异常 2.内控缺陷 3.分析性异常 4.奢侈生活方式 5.异常行为 6.暗示与投诉
隐瞒亏损或隐匿利润
2.2.2 财务报表粉饰现代手法
配股和增发 与控股股东 的双重效应
1.以资产重组为名，行会计造假之实； 2.通过关联交易，不当输送利益； 3.滥用“八项准备”，上演“洗大澡”
闹剧; 4.随意追溯调整，逃避监管规定； 5.借助补贴收入，编造经营业绩； 6.利用兼并收购,玩弄数字游戏。
2.3.3 财务报表舞弊和粉饰的识别
识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号: 1.管理层面的预警信号 2.关系层面的预警信号 3.组织结构与行业层面的预警信号 4.财务结果和经营层面的预警信号
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识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号: 1.销售收入粉饰的预警信号 2.销售成本粉饰的预警信号 3.负债和费用粉饰的预警信号 4.资产粉饰的预警信号 5.信息披露粉饰的预警信号
第2章 财务报表粉饰与识别
2.1 财务报表粉饰的动机与类型 2.2 财务报表粉饰的手法 2.3 财务报表粉饰的识别 2.4 通化金马综合案例分析 2.5 影响会计信息质量的几个问题
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❖ 充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础
❖ 从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关 系到公平和效率。
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2.4 通化金马综合案例分析
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2.5 影响我国会计信息质量的几个问题
1.公司治理结构问题 董事会和审计委员会 独立董事制度
2.注册会计师聘任制度问题 独立性
3.造假成本与造假收益的不对称性问题 民事赔偿制度
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