成本法无形资产评估

（一）无形资产评估

成本法：该法是计算替代或重建某类无形资产所需的成本。适用于那些能被替代的无形资产的价值计算,也可估算因无形资产使生产成本下降,原材料消耗减少或价格降低,浪费减少和更有效利用设备等所带来的经济收益,从而评估出这部分无形资产的价值。但由于受某种无形资产能否获得替代技术或开发替代技术的能力以及产品生命周期等因素的影响,使得无形资产的经济收益很难确定,使得此法在应用上受到限制。

百度（）

一、成本法在无形资产评估中的应用

（一）无形资产成本特性

1.无形资产成本包括

研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出。

2.无形资产的成本特性

（1）不完整性

①与购建无形资产相对应的各项费用是否计入无形资产的成本，是以费用支出资本化为条件的。

①我国现行财务制度一般把科研费用从当期生产经营费用中列支，企业账簿上反映的无形资产成本就是不完整的，大量的账外无形资产的存在是不可忽视的事实。

①即使是按国家规定进行费用支出资本化的无形资产的成本核算一般也是不完整的。

因为知识资产的创立具有特殊性，有大量的前期费用，如培训、基础开发或相关试验等往往不计入该知识资产的成本，而是通过其他途径进行补偿。

（2）弱对应性

知识资产的创建经历基础研究、应用研究和工艺生产开发等漫长过程，成果的出现带有较大的随机性、偶然性和关联性。有时有这类情形发生：在一系列的研究失败之后偶尔出现一些成果，由其承担所有的研究费用显然不够合理。而在大量的先行研究（无论是成功，还是失败）成果的积累之上，往往可能产生一系列的知识资产，然而，继起的这些研究成果是否应该以及如何承担先行研究的费用也很难明断。因而，开发无形资产的费用一一对应估算是比较困难的。

（3）虚拟性【象征】

既然无形资产的成本具有不完整性、弱对应性的特点，因而无形资产的成本往往是相对的。特别是一些无形资产的内涵已经远远超出了它的外在形式的含义，这种无形资产的成本只具有象征意义。

例如商标，其成本核算的是商标设计费、登记注册费、广告费等。而商标的内涵是标示商品内在质量信誉。这种无形资产实际上包括了该商品使用的特种技术、配方和多年的经验积累，而商标形式本身所费的成本只具有象征性或称虚拟性。

（二）成本法在无形资产评估中的应用

1.采用成本法评估无形资产，其基本公式为：

无形资产评估值=无形资产重置成本×（1-贬值率）

2.无形资产重置成本（或称重置完全成本）估算

（1）自创无形资产重置成本的估算

其方法主要有两种：

①核算法。

核算法的基本计算公式为：

无形资产重置成本＝成本+期间费用+合理利润

期间费用是指创建无形资产过程中分摊到该项无形资产的费用

期间费用=管理费用+销售费用+财务费用

①倍加系数法。

对于投入智力较多的技术型无形资产，考虑到科研劳动的复杂性和风险，可以估算无形资产重置成本：

（2）外购无形资产重置成本的估算

①外购无形资产的重置成本包括购买价和购置费用两部分

①一般可以采用以下两种方法。

①、市价类比法。

在无形资产交易市场选择类似的参照物，再根据功能和技术先进性、适用性对其进行调整，从而确定其现行购买价格。购置费用可根据现行标准和实际情况核定。

①、物价指数法。

它是以无形资产的账面历史成本为依据，用物价指数进行调整，进而估算其重置成本。计算公式表示为：

从无形资产价值构成来看，主要有两类费用，一类是物质消耗费用，一类是人工消耗费用，前者与生产资料物价指数相关度较高，后者与生活资料物价指数相关度较高，可按两类费用的大致比例按结构分别适用生产资料物价指数与生活资料物价指数估算。

例7-1：某企业2004外购一项无形资产账面值80万元，2006年进行评估，试按物价指数法估算其重置完全成本。

分析：经鉴定，该无形资产系运用现代先进的实验仪器经反复试验研制而成，物化劳动耗费的比重较大，可适用生产资料物价指数。根据资料，此项无形资产购置时物价指数和评估时物价指数分别为120%和150%，故该项无形资产的重置完全成本为：

[答疑编号1147070301：针对该题提问]

『正确答案』80×150%/120%=100（万元）

3.无形资产贬值率的估算

（1）无形资产贬值率的确定，可以采用专家鉴定法和剩余经济寿命预测法进行。

①专家鉴定法。

是指邀请有关技术领域的专家，对被评估无形资产的先进性、适用性做出判断，从而确定其成新率的方法。

（3）剩余经济寿命预测法（原理同第二章成本法中的使用年限法）

是由评估人员通过对无形资产剩余经济寿命的预测和判断，从而确定其成新率的方法。计算公式表示为：

已使用年限比较容易确定，就是名义使用年限。

剩余使用年限应由评估人员根据无形资产的特征，分析判断获得。分析判断方法在本章第二节中已有详述，这里不再赘叙。

二、专利资产和专有技术的成本法评估

（二）成本法

1.外购专利的重置成本容易确定

2.自创的专利的成本组成包括

（1）研制成本【依据是《关于企业研发费用财务管理若干问题的通知》】

①直接成本。包括材料费、工资费、专用设备、资料费、咨询鉴定、培训、协作、差旅及其他。

①间接成本。包括管理费、非专用设备折旧费、应分摊的公共费用及能源费用等。

（2）交易成本

含义：发生在交易过程中的费用支出。

包括：技术服务费、交易过程中的差旅费及管理费、手续费、税金。

（3）专利费

含义：为申请和维护专利权所发生的费用。

包括：专利代理费、申请费；实质性审查请求费；维护费、证书费、年费等。

【注意】

由于评估的目的不同，其成本构成内涵也不一样，评估时应该视不同情况考虑以上成本的全部或者一部分。

3.成本法例题

【例7-3】某实业有限公司因为管理不善，经济效益不佳，亏损严重，将要被同行的利达有限公司兼并，现在需要对这个事业有限公司资产进行评估，这个公司有一项专利是属于实用新型，两年前自行研制并获得专利证书，对这个要兼并的企业专利进行鉴定，分析过程如下：

（1）确定评估对象，这个专利确实是公司自己研制的有专利证书，

（2）技术功能鉴定

这个专利证所代表的专利技术不错，该专利技术还未应用于生产当中，技术有改完善，该产品的售价成本参数难以得到，从技术的试验结果看，将会为未来带来好的效果。

（3）评估法的选择

鉴于该专利技术新做的鉴定结论，应用成本法能反映该项专利资产的价值，因为收益法、