事业单位资产
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4、设置的账户
现金日记账 现金日报表 余额 借
现金
贷 减少数
增加数
3
一、现金的核算
5、账务处理：
（1）收到时： 借：现金 贷：银行存款等科目 （2）支出时： 借：银行存款等科目 贷：现金 4 4
应用实例：
1、某大学3月2日开出现金支票，到银行提取现金4 000 元。 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、教师张新借5 000元，支付华东师大读研学费及旅费 等。 借：其他应收款—张新 5 000 贷：现金 5 000 3、张新回来报销4 500元，并交回多余款500元。 借：事业支出 4 500 现金 500 贷：其他应收款—张新 5 000
2、某大学收到财政机关拨入的当年事业预算经 费80万元。
借：银行存款 贷：财政补助收入 800 000 800 000
3、某大学收到学生缴纳的学费300万元，存入银 行。
借：银行存款 贷：事业收入 3 000 000 3 000 000
11
银行存款的对账（P129）
1、三个主要环节：
（1）账证核对：银行存款日记账——银行存款收付款凭证 （2）账账核对：银行存款日记账——银行存款总账
（1）按承兑人不同：商业承兑汇票 和 银行承兑汇票 （2）按是否注明利息：带息票据 和 不带息票据
• 3、应收票据的入账金额 ——按票面金额入账 • 4、设置的账户
——“应收票据”
14
账务处理：
• 1、收到票据时：
借：应收票据 贷：经营收入等科目
• 2、到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据
• 3、向银行贴现时：
6、查明原因的现金长款： （1）错收的应退回 （2）无主款项，应上缴： 借：其他应付款 贷：应缴预算款 8
二、银行存款的核算
1、“银行存款”的概念 2、银行账户的开立与管理 3、银行结算方式
——银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑 、委托收款、异地托收承付等
4、设置的账户
借 银行存款 贷 存款数 取款数
（2）符号：“2/10”、“1/20”、“n/30”
（3）方法：总价法
（4）对现金折扣的会计处理：作为事业单位的
当期“经营支出” 25
应用实例
例：某科研所向大华公司销售自己研发的产品一批，销 售金额为23 400元（含增值税）。规定的现金折扣条 • 件为“2/10，n/30”。上述款项在赊销后的第7天收 6、对现金折扣的账务处理 到。 （1）概念 （1）赊销时：
银行存款日记账 余额
9
二、银行存款的核算
5、账务处理：
• （1）存款时：
借：银行存款 贷：财政补助收入、事业收入、经营收入、现 金等科目
• （2）支付款时：
借：材料、拨出经费、事业支出、经营支出等科目 贷：银行存款
10
应用实例：
1、 某大学将现金4000元送存银行。
借：银行存款 贷：现金 4 000 4 000
16
应用举例——带息票据
1、利息的计算： 按日：利息额=票面金额×年利率/ 360 ×到期天数 按月：利息额=票面金额×年利息率/12 ×到期月数 2、利息收入的确认：
——在实际收款时确认，列入“其他收入”（或冲减经营支出）
3、收回时的账务处理方法：
借：银行存款 贷：应收票据 其他收入（或经营支出）
• 公司签发一张面值5万元，期限3个月，不带息的银行承兑汇票。该
• 医院急需资金，于8月5日持票据向银行申请贴现，月贴现率为9.15‰
•
• •
(1)收到银行承兑汇票时： 借：应收票据 50 000 贷：经营收入 50 000
19
应用举例——应收票据的贴现
（2）贴现时：
贴现利息=票据到期金额×年贴现率/ 12 ×贴现期月数 =50000 ×9.15‰ ×1=457.5（元） 贴现余额=票据到期金额—贴现利息 =50000-457.5=49 542.5（元） 借：银行存款 经营支出 贷：应收票据 49 542.5 457.5 50 000
（2）账务处理：
借：银行存款 贷：应收票据 其他收入 50 750 50 000 750
18
应收票据的贴现：
• 1、贴现利息和贴现余额的计算： 贴现利息=票据到期金额×年贴现率/ 360 ×贴现期天数
=票据到期金额×年贴现率/ 12 ×贴现期月数
贴现余额=票据到期金额—贴现利息 • 2、账务处理方法： • 例1：6月5日，某医药公司向某医院购买制剂一批，合同约定医药
• 2、存货的确认：“是否具有法定所有权”
注意： 已售出但尚未运离的货物 不属于本单位的存货 受托代销的商品 已运离但尚未售出的货物 属于本单位的存货 已购入但尚未运达的货物
• 3、存货的分类：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、产
五、预付账款的核算
• （2）收到所购物品或接受劳务时： 借：材料等 贷：预付账款 （3）收回多付的款项时： 借：银行存款 贷：预付账款
3.对预付账款不多的单位：“应收账款”借方反
映，但编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和 “应收账款”的金额分开报告。 28
应用举例：
例：4月10日，某大学科研机构向B公司订购甲材料，按 合同约定预付3万元定金，用转账支票支付。25日，收 到该公司的甲材料和发票账单，含增值税的货款为 53000元。20日，开出转账支票，补付货款23000元。 （1）预付账款时：
5
应用实例：
4、某实行内部成本核算事业单位，用现金支付购买办公用 品款300元。 借：管理费用 300 贷：现金 300 5、某不实行成本核算事业单位购买办公用品200元。 借：事业支出----办公费 200 贷：现 金 200 6、某医院收到门诊部缴来挂号费1200元存入银行 借：银行存款 1200 贷：现 金 1200
借：预付账款—B公司 贷：银行存款 30 000 30 000 53 000 53 000 23 000 23 000
（2）收到材料时：
借：材料—甲材料 贷：预付账款
（3）补付货款时：
借：预付账款 贷：银行存款
29
六、其他应收款的核算
• 1、其他应收款的概念：
指除应收票据、应收账款、预付账款以外 的其他应收、暂付款项。
（3）账单核对：银行存款日记账——银行对账单
2、未达账项的四种情况：
（1）银行方面
银行已收款入账，事业单位未入账 银行已付款入账，事业单位未入账
银 行 存 款 余 额 调 节 表
（2）事业单位方面
事业单位已收款入账，银行未入账 事业单位已付款入账，银行未入账
12
外币业务
1、当日记账： 2、年度记账： 3、汇兑损益的处理： 列入“事业支出”等科目
17
应用举例——带息票据 应用举例——带息票据
例：某医院销售给医药公司制剂一批，价款50000元， 药品已发出。医院收到医药公司开出的期限为6个月 的带息商业承兑汇票一张，年利率3%。 （1）计算： 利息=票面金额×年利息率/12 ×到期月数
元）
=50000 ×3%÷12 ×6=750（元） 应收票据到期金额=50000+750=50750（
例2、将上例的不带息商业承兑汇票，改为带息票据，票面年利率 为10%。
票据到期金额=50 000 ×（1+10%÷12 ×3）=51 250（元） 贴现利息=51 250 × 9.15‰ ×1=468.94（元） 贴现余额=51 250 — 468.94=50 781.06（元）
20
应用举例——应收票据的贴现
借：银行存款 经营支出（贴现利息） 贷：应收票据
15
应用举例——不带息票据 应用举例——
1、 某医院销售给医药公司制剂一批，价款为5万元。 药品已经发出，医药公司开车商业承兑汇票一张。
借：应收票据 贷：经营收入—制剂收入 50 000 50 000
2、商业承兑汇票到期，医药公司如期付款。
借：银行存款 贷：应收票据 50 000 50 000
（2）符号：“2/10”、“1/20”、“n/30”
借：应收账款—大华公司 （3）方法：总价法贷：经营收入
23 400 23 400
（2）在第7天收到货款时： （4）对现金折扣的会计处理：作为事业单位的当期“经营支出”
借：银行存款 23 000 经营支出 400 贷：应收账款——大华公司 23 400
（3）假如在第15天收到货款时：
借：银行存款 贷：应收账款—大华公司 23 400 23 400
23 26
五、预付账款的核算
• 1、预付账款的概念：
事业单位按购货、劳务合同的规定预先支 付给供应单位的款项。
• 2、设置的账户：“预付账款”
（1）发生预付款和补付款时： 借：预付账款 贷：银行存款
27
（1）赊销时：
借：应收票据 贷：经营收入 50 000 50 000
（2）贴现时：
借：银行存款 贷：应收票据 其他收入 50 781.06 50 000 781.06
21
贴现的应收票据不足支付时：
（1）银行已从贴现单位账户扣款：
借：应收账款 贷：银行存款
（2）银行将应收票据款项转为贷款：
借Biblioteka Baidu应收账款 贷：借入款
四、应收账款的核算
• 3、应收账款的核销（坏账）：
借：经营支出 贷：应收账款
• 4、
对应收账款不提“坏账准备”
• 5、应收账款的确认：
在商品已经交付（劳务已经提供），合同 已经履行，手续已经完备时，确认其入账金额并入账。
按实际发生额入账。
24
四、应收账款的核算
• 6、对现金折扣的账务处理
（1）概念
例：某科研单位年末美元户银行存款为400美元，按汇率1：8.3 折合为3320元与原帐面余额3480元差160元 。 借：事业支出---汇兑损益 160 贷：银行存款 160
13
三、应收票据的核算
• 1、应收票据的概念
——指事业单位在从事经营活动中因销售商品、提供劳 务而收到的商业汇票。
• 2、票据的分类
应用举例：
（2）3月15日报销并补足备用金时：
应用举例：
2、6月13日，A大学的一批材料物资因火灾而被毁损， 保险公司确认赔偿5 000元。6月21日，收到保险公司 的全部赔款。 （1）6月13日保险公司确认赔款时：
借：其他应收款—× ×保险公司 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5 000 5 000
22
四、应收账款的核算
• 1、应收账款的概念：
事业单位提供劳务、销售产品和开展有偿服务等业务 应收取的款项。
• 2、设置的账户：“应收账款”
（1）发生赊销时： 借：应收账款 贷：经营收入、其他收入等 （2）收回时： 借：银行存款 贷：应收账款 （3）转作商业汇票时： 借：应收票据 贷：应收账款
23
• 3、入账金额：“实际发生额”
31
六、其他应收款的核算
1、四川农业大学的教务处实行定额备用金制度。 2月1日，财务处向教务处用现金拨付核定的业 务周转金2 000元。3月15日，教务处持发票账 单到财务处报销1600元，同时财务处用现金补 足其定额。 （1）2月1日设立定额备用金并支付时：
借：其他应收款—教务处 贷：现金 借：事业支出 贷：现金 2 000 2 000 1 600 1 600 27
第十章 事业单位资产的核算
主要讲授问题
\
流动资产的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算
1
第一节
流动资产的核算
流动资产的概念 主要包括：
现金 银行存款 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货（材料和产成品）
2
一、现金的核算
1、现金的概念
2、现金的使用范围（以川农为例）
3、库存现金限额
包括：借出款、职工预借的差旅费、预付
的备用金、应收保险公司等的各种赔款、应收罚款等 款项。
• 2、设置的账户：“其他应收款”
30
六、其他应收款的核算
• （1）发生各种其他应收款时： 借：其他应收款 贷：银行存款等 （2）收回或结转时： 借：银行存款、事业支出、经营支出等 贷：其他应收款 （3）明细科目：按项目和债务人设置
（2）6月21日收到保险公司赔款时：
借：银行存款 5 000 贷：其他应收款 —× ×保险公司 5 000
3、思考：3月15日，A大学老师李思预借差旅费8 000元 。5月8日，李思回校报销差旅费6 500元，并交回多余 现金1 500元。
七、存货的核算
• 1、存货的概念：
指事业单位为在业务活动中耗用或在经营活动中销 售而储存的各种资产。
6
现金清查的核算
1、清查人员：出纳 清查小组 2、编制“库存现金盘点报告表” 3、未查明原因的现金短款： 借：其他应收款——现金短缺 贷：现金 4、未查明原因的现金长款： 借：现金 贷：其他应付款——现金长余
7
现金清查的核算
5、查明原因后的短款：
借：现金（责任人赔偿）、事业支出——其他费用（正常 误差） 贷：其他应收款——现金短缺
现金日记账 现金日报表 余额 借
现金
贷 减少数
增加数
3
一、现金的核算
5、账务处理：
（1）收到时： 借：现金 贷：银行存款等科目 （2）支出时： 借：银行存款等科目 贷：现金 4 4
应用实例：
1、某大学3月2日开出现金支票，到银行提取现金4 000 元。 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、教师张新借5 000元，支付华东师大读研学费及旅费 等。 借：其他应收款—张新 5 000 贷：现金 5 000 3、张新回来报销4 500元，并交回多余款500元。 借：事业支出 4 500 现金 500 贷：其他应收款—张新 5 000
2、某大学收到财政机关拨入的当年事业预算经 费80万元。
借：银行存款 贷：财政补助收入 800 000 800 000
3、某大学收到学生缴纳的学费300万元，存入银 行。
借：银行存款 贷：事业收入 3 000 000 3 000 000
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银行存款的对账（P129）
1、三个主要环节：
（1）账证核对：银行存款日记账——银行存款收付款凭证 （2）账账核对：银行存款日记账——银行存款总账
（1）按承兑人不同：商业承兑汇票 和 银行承兑汇票 （2）按是否注明利息：带息票据 和 不带息票据
• 3、应收票据的入账金额 ——按票面金额入账 • 4、设置的账户
——“应收票据”
14
账务处理：
• 1、收到票据时：
借：应收票据 贷：经营收入等科目
• 2、到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据
• 3、向银行贴现时：
6、查明原因的现金长款： （1）错收的应退回 （2）无主款项，应上缴： 借：其他应付款 贷：应缴预算款 8
二、银行存款的核算
1、“银行存款”的概念 2、银行账户的开立与管理 3、银行结算方式
——银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑 、委托收款、异地托收承付等
4、设置的账户
借 银行存款 贷 存款数 取款数
（2）符号：“2/10”、“1/20”、“n/30”
（3）方法：总价法
（4）对现金折扣的会计处理：作为事业单位的
当期“经营支出” 25
应用实例
例：某科研所向大华公司销售自己研发的产品一批，销 售金额为23 400元（含增值税）。规定的现金折扣条 • 件为“2/10，n/30”。上述款项在赊销后的第7天收 6、对现金折扣的账务处理 到。 （1）概念 （1）赊销时：
银行存款日记账 余额
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二、银行存款的核算
5、账务处理：
• （1）存款时：
借：银行存款 贷：财政补助收入、事业收入、经营收入、现 金等科目
• （2）支付款时：
借：材料、拨出经费、事业支出、经营支出等科目 贷：银行存款
10
应用实例：
1、 某大学将现金4000元送存银行。
借：银行存款 贷：现金 4 000 4 000
16
应用举例——带息票据
1、利息的计算： 按日：利息额=票面金额×年利率/ 360 ×到期天数 按月：利息额=票面金额×年利息率/12 ×到期月数 2、利息收入的确认：
——在实际收款时确认，列入“其他收入”（或冲减经营支出）
3、收回时的账务处理方法：
借：银行存款 贷：应收票据 其他收入（或经营支出）
• 公司签发一张面值5万元，期限3个月，不带息的银行承兑汇票。该
• 医院急需资金，于8月5日持票据向银行申请贴现，月贴现率为9.15‰
•
• •
(1)收到银行承兑汇票时： 借：应收票据 50 000 贷：经营收入 50 000
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应用举例——应收票据的贴现
（2）贴现时：
贴现利息=票据到期金额×年贴现率/ 12 ×贴现期月数 =50000 ×9.15‰ ×1=457.5（元） 贴现余额=票据到期金额—贴现利息 =50000-457.5=49 542.5（元） 借：银行存款 经营支出 贷：应收票据 49 542.5 457.5 50 000
（2）账务处理：
借：银行存款 贷：应收票据 其他收入 50 750 50 000 750
18
应收票据的贴现：
• 1、贴现利息和贴现余额的计算： 贴现利息=票据到期金额×年贴现率/ 360 ×贴现期天数
=票据到期金额×年贴现率/ 12 ×贴现期月数
贴现余额=票据到期金额—贴现利息 • 2、账务处理方法： • 例1：6月5日，某医药公司向某医院购买制剂一批，合同约定医药
• 2、存货的确认：“是否具有法定所有权”
注意： 已售出但尚未运离的货物 不属于本单位的存货 受托代销的商品 已运离但尚未售出的货物 属于本单位的存货 已购入但尚未运达的货物
• 3、存货的分类：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、产
五、预付账款的核算
• （2）收到所购物品或接受劳务时： 借：材料等 贷：预付账款 （3）收回多付的款项时： 借：银行存款 贷：预付账款
3.对预付账款不多的单位：“应收账款”借方反
映，但编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和 “应收账款”的金额分开报告。 28
应用举例：
例：4月10日，某大学科研机构向B公司订购甲材料，按 合同约定预付3万元定金，用转账支票支付。25日，收 到该公司的甲材料和发票账单，含增值税的货款为 53000元。20日，开出转账支票，补付货款23000元。 （1）预付账款时：
5
应用实例：
4、某实行内部成本核算事业单位，用现金支付购买办公用 品款300元。 借：管理费用 300 贷：现金 300 5、某不实行成本核算事业单位购买办公用品200元。 借：事业支出----办公费 200 贷：现 金 200 6、某医院收到门诊部缴来挂号费1200元存入银行 借：银行存款 1200 贷：现 金 1200
借：预付账款—B公司 贷：银行存款 30 000 30 000 53 000 53 000 23 000 23 000
（2）收到材料时：
借：材料—甲材料 贷：预付账款
（3）补付货款时：
借：预付账款 贷：银行存款
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六、其他应收款的核算
• 1、其他应收款的概念：
指除应收票据、应收账款、预付账款以外 的其他应收、暂付款项。
（3）账单核对：银行存款日记账——银行对账单
2、未达账项的四种情况：
（1）银行方面
银行已收款入账，事业单位未入账 银行已付款入账，事业单位未入账
银 行 存 款 余 额 调 节 表
（2）事业单位方面
事业单位已收款入账，银行未入账 事业单位已付款入账，银行未入账
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外币业务
1、当日记账： 2、年度记账： 3、汇兑损益的处理： 列入“事业支出”等科目
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应用举例——带息票据 应用举例——带息票据
例：某医院销售给医药公司制剂一批，价款50000元， 药品已发出。医院收到医药公司开出的期限为6个月 的带息商业承兑汇票一张，年利率3%。 （1）计算： 利息=票面金额×年利息率/12 ×到期月数
元）
=50000 ×3%÷12 ×6=750（元） 应收票据到期金额=50000+750=50750（
例2、将上例的不带息商业承兑汇票，改为带息票据，票面年利率 为10%。
票据到期金额=50 000 ×（1+10%÷12 ×3）=51 250（元） 贴现利息=51 250 × 9.15‰ ×1=468.94（元） 贴现余额=51 250 — 468.94=50 781.06（元）
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应用举例——应收票据的贴现
借：银行存款 经营支出（贴现利息） 贷：应收票据
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应用举例——不带息票据 应用举例——
1、 某医院销售给医药公司制剂一批，价款为5万元。 药品已经发出，医药公司开车商业承兑汇票一张。
借：应收票据 贷：经营收入—制剂收入 50 000 50 000
2、商业承兑汇票到期，医药公司如期付款。
借：银行存款 贷：应收票据 50 000 50 000
（2）符号：“2/10”、“1/20”、“n/30”
借：应收账款—大华公司 （3）方法：总价法贷：经营收入
23 400 23 400
（2）在第7天收到货款时： （4）对现金折扣的会计处理：作为事业单位的当期“经营支出”
借：银行存款 23 000 经营支出 400 贷：应收账款——大华公司 23 400
（3）假如在第15天收到货款时：
借：银行存款 贷：应收账款—大华公司 23 400 23 400
23 26
五、预付账款的核算
• 1、预付账款的概念：
事业单位按购货、劳务合同的规定预先支 付给供应单位的款项。
• 2、设置的账户：“预付账款”
（1）发生预付款和补付款时： 借：预付账款 贷：银行存款
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（1）赊销时：
借：应收票据 贷：经营收入 50 000 50 000
（2）贴现时：
借：银行存款 贷：应收票据 其他收入 50 781.06 50 000 781.06
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贴现的应收票据不足支付时：
（1）银行已从贴现单位账户扣款：
借：应收账款 贷：银行存款
（2）银行将应收票据款项转为贷款：
借Biblioteka Baidu应收账款 贷：借入款
四、应收账款的核算
• 3、应收账款的核销（坏账）：
借：经营支出 贷：应收账款
• 4、
对应收账款不提“坏账准备”
• 5、应收账款的确认：
在商品已经交付（劳务已经提供），合同 已经履行，手续已经完备时，确认其入账金额并入账。
按实际发生额入账。
24
四、应收账款的核算
• 6、对现金折扣的账务处理
（1）概念
例：某科研单位年末美元户银行存款为400美元，按汇率1：8.3 折合为3320元与原帐面余额3480元差160元 。 借：事业支出---汇兑损益 160 贷：银行存款 160
13
三、应收票据的核算
• 1、应收票据的概念
——指事业单位在从事经营活动中因销售商品、提供劳 务而收到的商业汇票。
• 2、票据的分类
应用举例：
（2）3月15日报销并补足备用金时：
应用举例：
2、6月13日，A大学的一批材料物资因火灾而被毁损， 保险公司确认赔偿5 000元。6月21日，收到保险公司 的全部赔款。 （1）6月13日保险公司确认赔款时：
借：其他应收款—× ×保险公司 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5 000 5 000
22
四、应收账款的核算
• 1、应收账款的概念：
事业单位提供劳务、销售产品和开展有偿服务等业务 应收取的款项。
• 2、设置的账户：“应收账款”
（1）发生赊销时： 借：应收账款 贷：经营收入、其他收入等 （2）收回时： 借：银行存款 贷：应收账款 （3）转作商业汇票时： 借：应收票据 贷：应收账款
23
• 3、入账金额：“实际发生额”
31
六、其他应收款的核算
1、四川农业大学的教务处实行定额备用金制度。 2月1日，财务处向教务处用现金拨付核定的业 务周转金2 000元。3月15日，教务处持发票账 单到财务处报销1600元，同时财务处用现金补 足其定额。 （1）2月1日设立定额备用金并支付时：
借：其他应收款—教务处 贷：现金 借：事业支出 贷：现金 2 000 2 000 1 600 1 600 27
第十章 事业单位资产的核算
主要讲授问题
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流动资产的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算
1
第一节
流动资产的核算
流动资产的概念 主要包括：
现金 银行存款 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货（材料和产成品）
2
一、现金的核算
1、现金的概念
2、现金的使用范围（以川农为例）
3、库存现金限额
包括：借出款、职工预借的差旅费、预付
的备用金、应收保险公司等的各种赔款、应收罚款等 款项。
• 2、设置的账户：“其他应收款”
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六、其他应收款的核算
• （1）发生各种其他应收款时： 借：其他应收款 贷：银行存款等 （2）收回或结转时： 借：银行存款、事业支出、经营支出等 贷：其他应收款 （3）明细科目：按项目和债务人设置
（2）6月21日收到保险公司赔款时：
借：银行存款 5 000 贷：其他应收款 —× ×保险公司 5 000
3、思考：3月15日，A大学老师李思预借差旅费8 000元 。5月8日，李思回校报销差旅费6 500元，并交回多余 现金1 500元。
七、存货的核算
• 1、存货的概念：
指事业单位为在业务活动中耗用或在经营活动中销 售而储存的各种资产。
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现金清查的核算
1、清查人员：出纳 清查小组 2、编制“库存现金盘点报告表” 3、未查明原因的现金短款： 借：其他应收款——现金短缺 贷：现金 4、未查明原因的现金长款： 借：现金 贷：其他应付款——现金长余
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现金清查的核算
5、查明原因后的短款：
借：现金（责任人赔偿）、事业支出——其他费用（正常 误差） 贷：其他应收款——现金短缺