第三章 资产的核算
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第三章 资产的核算
第三章 资产的核算
（三）银行存款的核算 1.银行存款的管理 （1）遵守结算纪律 （2）其他注意事项（62页第一段） 2.银行存款的核算 （一）设置的账户 （二）核算例题
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第三章 资产的核算
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第三章 资产的核算
（四）其他货币资金的核算 1.其他货币资金的概念与内容 2.其他货币资金的核算 （1）设置的账户 （2）核算例题（见63页） （续例5，见下页）
公允价值变动损益
资产负债表日交易 资产负债表日交易
性金融资产公允价 性金融资产公允价
值小于账面余额的 值大于账面余额的
差额
差额
期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。
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第三章 资产的核算
投资收益
（1）发生的投资亏损 （1）取得的投资收益
（2）月末将取得的投资 （2）月末将发生的投资
——公允价值变动
（2）公允价值变动损益
（3）应收股利
（4）应收利息
（5）投资收益
（有关账户的图式见下页）
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第三章 资产的核算
交易性金融资产—成本
取得交易性金融资产 销售交易性金融资产
的成本
时注销成本
期末结余金融资产的 成本
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第三章 资产的核算
格、代垫运杂费、增值税销项税额。 （2）设置的账户：应收账款。 （3）核算例题：见例题7。
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第三章 资产的核算
2.坏账准备的核算
（1）坏账、坏账损失的概念:65页。
（2）坏账确认的条件：65页。
（3）当年计提坏账准备金金额的计算
=年末应收账款余额×计提比例－“坏账准备” 账户的贷方余额＋“坏账准备”账户的借方余 额
的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或
已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融
资产成本，而是作为“应收股利”或“应收利息”核
算。
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应把握的几个日期：宣告日、派息日、股 权登记日、除权日
例如：某上市公司，2007年3月1日在报纸 上宣布（宣告日）：3月28日将每股派发 0.50元的股利（派息日），请未过户的股 票持有者在3月12日至14日之间速来公司办 理过户手续（股权登记日），3月15日及以 后购买的股票由原股东得息(除权日) 。
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【续例5】使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额8 500元。材料验收 入库。
借：原材料
50 000
应交税金——应交增值税（进项税额）8500
贷：其他货币资金——银行本票存款
58 500
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（5）坏账准备的核算例题：见65—66页。
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（二）应收票据的核算
1.商业汇票的概念及分类（66页） 2.设置的账户：应收票据
（与“应收账款”账户相同，区别在于“应 收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或 者其他协议；而“应收票据”核算的对象仅 仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）
净收益转入“本年利润” 净亏损转入“本年利润”
账户
账户
期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。
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4.核算例题 例题6。63-64页。
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三、应收及预付款的核算 （一）应收账款与坏账准备的核算 1.应收账款的核算 （1）应收账款包括的内容：销售商品的价
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2.交易性金融资产的入账成本（63）
企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值 计量，作为取得成本核算。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支
付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，
直接计入当期损益，即借记“投资损益”账户。支付
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交易性金融资产—公允价值变动
资产负债表日交易性金融 资产负债表日交易性金融
资产公允价值大于账面余 资产公允价值小于账面余
额的差额
额的差额
××
××
交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）＋－交 易性金融资产（公允价值变动）
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二、交易性金融资产的核算 1.金融资产与交易性金融资产的概念 金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币
资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及 对外投资等。
为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外 应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币 资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国， 应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入， 也可能可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。
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前页述及的“公允价值”是什么意思呢？是 在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方 所确定的资产交换或债务清偿的价格。
3.交易性能金融资产核算设置的账户
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3.设置的账户
（1）交易性金融资产——成本
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交易性金融资产的概念见教材63页。
企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、 基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取 得价差收益。比如，某企业资金多余100万 元，以每股5元的价格买进股票20万股，这 20万股股票就是交易性金融资产，等到每 股涨到6元时卖掉，每股赚1元，可以赚取 20万元。所以这种金融资产，是用于做买 卖的，故称交易性金融资产。
其中，计提“坏账准备”的比例如何确定，可
以参见65页的表3—1。
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年末，编制会计分录并登记账户以后，“坏 账准备”账户的余额必须恰巧等于“年末应 收账款×计提比例”所得出的结果。
（4）设置的账户：“坏账准备”、“资产 减值损失”。（在黑板上画出）
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（三）银行存款的核算 1.银行存款的管理 （1）遵守结算纪律 （2）其他注意事项（62页第一段） 2.银行存款的核算 （一）设置的账户 （二）核算例题
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（四）其他货币资金的核算 1.其他货币资金的概念与内容 2.其他货币资金的核算 （1）设置的账户 （2）核算例题（见63页） （续例5，见下页）
公允价值变动损益
资产负债表日交易 资产负债表日交易
性金融资产公允价 性金融资产公允价
值小于账面余额的 值大于账面余额的
差额
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投资收益
（1）发生的投资亏损 （1）取得的投资收益
（2）月末将取得的投资 （2）月末将发生的投资
——公允价值变动
（2）公允价值变动损益
（3）应收股利
（4）应收利息
（5）投资收益
（有关账户的图式见下页）
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交易性金融资产—成本
取得交易性金融资产 销售交易性金融资产
的成本
时注销成本
期末结余金融资产的 成本
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格、代垫运杂费、增值税销项税额。 （2）设置的账户：应收账款。 （3）核算例题：见例题7。
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2.坏账准备的核算
（1）坏账、坏账损失的概念:65页。
（2）坏账确认的条件：65页。
（3）当年计提坏账准备金金额的计算
=年末应收账款余额×计提比例－“坏账准备” 账户的贷方余额＋“坏账准备”账户的借方余 额
的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或
已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融
资产成本，而是作为“应收股利”或“应收利息”核
算。
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应把握的几个日期：宣告日、派息日、股 权登记日、除权日
例如：某上市公司，2007年3月1日在报纸 上宣布（宣告日）：3月28日将每股派发 0.50元的股利（派息日），请未过户的股 票持有者在3月12日至14日之间速来公司办 理过户手续（股权登记日），3月15日及以 后购买的股票由原股东得息(除权日) 。
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【续例5】使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额8 500元。材料验收 入库。
借：原材料
50 000
应交税金——应交增值税（进项税额）8500
贷：其他货币资金——银行本票存款
58 500
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（5）坏账准备的核算例题：见65—66页。
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（二）应收票据的核算
1.商业汇票的概念及分类（66页） 2.设置的账户：应收票据
（与“应收账款”账户相同，区别在于“应 收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或 者其他协议；而“应收票据”核算的对象仅 仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）
净收益转入“本年利润” 净亏损转入“本年利润”
账户
账户
期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。
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4.核算例题 例题6。63-64页。
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三、应收及预付款的核算 （一）应收账款与坏账准备的核算 1.应收账款的核算 （1）应收账款包括的内容：销售商品的价
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2.交易性金融资产的入账成本（63）
企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值 计量，作为取得成本核算。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支
付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，
直接计入当期损益，即借记“投资损益”账户。支付
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交易性金融资产—公允价值变动
资产负债表日交易性金融 资产负债表日交易性金融
资产公允价值大于账面余 资产公允价值小于账面余
额的差额
额的差额
××
××
交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）＋－交 易性金融资产（公允价值变动）
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二、交易性金融资产的核算 1.金融资产与交易性金融资产的概念 金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币
资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及 对外投资等。
为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外 应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币 资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国， 应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入， 也可能可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。
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前页述及的“公允价值”是什么意思呢？是 在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方 所确定的资产交换或债务清偿的价格。
3.交易性能金融资产核算设置的账户
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第三章 资产的核算
3.设置的账户
（1）交易性金融资产——成本
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第三章 资产的核算
交易性金融资产的概念见教材63页。
企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、 基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取 得价差收益。比如，某企业资金多余100万 元，以每股5元的价格买进股票20万股，这 20万股股票就是交易性金融资产，等到每 股涨到6元时卖掉，每股赚1元，可以赚取 20万元。所以这种金融资产，是用于做买 卖的，故称交易性金融资产。
其中，计提“坏账准备”的比例如何确定，可
以参见65页的表3—1。
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年末，编制会计分录并登记账户以后，“坏 账准备”账户的余额必须恰巧等于“年末应 收账款×计提比例”所得出的结果。
（4）设置的账户：“坏账准备”、“资产 减值损失”。（在黑板上画出）