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零售企业增值税税务筹划

（一）增值税纳税人身份认定的纳税筹划。

根据进项税是否可以抵扣，可将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，前者进项税可以抵扣，并且使用税率有13%与17%两种；后者则不能进行进项税抵扣。设α为含税销售额，β为含税购货额(注：α、β均为同一时期)，同时以17%作为增值税一般纳税人税率，以3%作为小规模纳税人适用税率。

一般纳税人的税负为：小规模纳税人的税负为：解得：α≤80%β由此可以看出：以0.8作为一个界限，零售业购货含税额与同期含税销售额之比小于0.8时，小规模纳税人增值税税负较低。若两者之比等于0.8，两种纳税身份的增值税税负相同。若两者之比大于0.8，则一般纳税人税负较高。

如此，纳税人则可以通过这两者的比例来选择纳税人身份，进行纳税筹划。同时要注意企业的财务核算制度是否健全，若要申请一般纳税人则需要将自己企业的财务核算制度建设健全。

（二）增值税进项税税务筹划。

进项税的税务筹划涵盖了以下几点：1、供货商的身份选择。即选择一般纳税人还是小规模纳税人作为供货商，选择供应商时必须先考虑本企业自身情况。一般来说，企业根据自己的纳税身份，选择匹配的的企业作为供货商是最明智的，当然这其中还要考虑供货商的优惠政策；2、采购时间安排。企业通常应当充分考虑销售需求、货物价格波动、供应商纳税身份以及自身情况灵活进行选择；3、提前进行增

值税进项税税额抵扣。企业在资金周转不开时，通过开具商业承兑汇票，也可以实现当期进项税额的抵扣，达到了及早纳税的目的。（三）增值税销项税税务筹划。

1、不同促销方式下的增值税税务筹划。折扣销售和销售折扣是大多数企业所使用的促销手段。商场在进行促销时，通常有三种方式：买一送一；打折销售；返现金或者购物券。税法依据：企业以折扣方式进行货物销售，增值税计算有四种情况：在一张票据上同时标注有折扣金额和销售数额的，应以扣除折扣后的销售数额为基准缴纳增值税；折扣金额与销售数额分属不同票据的，折扣额不能被扣减；企业赠品视为销售，应缴纳增值税；返还现金方式销售，应按原价格计算税金，同时应代偿顾客因此产生的个人所得税。

2、不同销售结算方式下的增值税税务筹划。销售结算方式是指企业在交易过程选择的货款回收方式，被广泛使用的有预付款销售、赊销或分期收款、直接收款等。许多中小零售企业为了提高资金周转，通常会要求供应商先行配送一些产品进行销售，销售结束后，再进行结算，同时收取供应商一定的费用。若商品销售情况欠佳，则由供货方无偿收回货物，不进行相关费用结算。

3、根据国家法规政策进行税务筹划。我国在完成税改后的增值税税率主要分为三类，即一档基本税率（17％），一档低税率（13%），对部分出口货物实行零关税。企业在实施税务筹划中，必须区分低税率商品和正常税率商品来做到有效的降低税负，提升企业利润。在地区方面，西北交偏远的地方国家也有适当的税率优惠，企业应该抓住国家的税率优惠政策同时结合本企业的具体情况来

进行税务筹划。

同时需要注意的是，企业在税务筹划中，可能税务筹划人员各个方面都做的很到位，但可能由于工作人员的统计计算失误，使得企业多缴纳了增值税，或者使得企业少缴纳了增值税。这会使得企业在利润或者企业信誉方面造成风险。从源头上增加步入企业的门槛，提升企业进行税务筹划的人员水平，同时，要做好财务人员的继续教育工作，特别是对财务人员进行定期的税务学习，及时了解税收政策动态，最后企业的税务筹划并不是一劳永逸，而是需要时刻检查其效果的实践性。要注重检查税务筹划方案是否适合本企业，是否能给企业带来企业价值最大化。

作者：杜好宸单位：河南师范大学数学与信息科学学院