财务会计与短期投资管理知识分类
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股股票1 000股，另付经纪人佣金800元。ABC公司对该股 票不准备长期持有。W公司于2002年12月20日宣告分派每 股1元的现金股利，除权日为2002年12月31日。并定于 2003年1月10日按2002年12月31日股东名册支付。
借：短期投资—股票 50 800
应收股利
1 000
贷：
银行存款 51 800
15
1、长期债权投资成本的确定
长期债权投资时支付的全部价款，包括 税金、手 续费等相关费用。
16
2、长期债权投资的利息
长期债权投资的利息 长期债权投资利息按以下规定处理： （1）长期债权投资应当按期计提利息， 计提的利息按债权面值以及适用的利率 计算，并计入当期投资收益（假如不考 虑溢价或折价）。
23
5、长期债权投资的处置
所收到的处置收入与长期债权投资帐面价值 的差额确认为当期 投资损益。
处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减 值准备。
部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资 的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相 应比例结转已计提的减值准备。
24
1月2日购入C企业发行的3年期、面值 100万元、年利率为10%，每年付息，到 期一次还本的债券。 1、用银行存款100万元购入 2、用银行存款115万元购入 3、银行存款97万元购入
60 000
41
6）条件4：如果2001年4月1日，B公司宣告分派2000年度 的现金股利为500 000元。2000年实现的净利润600 000元 为两部分：一部分用于发放股利，另一部分用于部分冲 回已发放的清算股利。
借：应收股利
50 000
长期股权投资——B公司（投资成本） 10 000
贷：投资收益
如果当期短期投资市价低于成本的金额小于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其 差额冲减已计提的跌价准备；
如果当期短期投资市价高于成本 ，应在已计 提的跌价准备的范围内冲回。
12
6、短期投资的处置
处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期 投资账面价值的差额确人当期投资损益。
处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项 投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投 资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予 以调整。 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总
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（2）持有的一次还本付息的债权投资， 应计未收利息于确认投资收益时增加投 资的帐面价值；分期付息的债权投资， 应计未收利息于确认投资收益时作为应 收利息单独核算，不增加投资的帐面价 值。
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（3）实际收到的分期付息长期债权投资 利息，冲减已计的应收利息；实际收到 的一次还本付息债权利息，冲减长期债 权投资的帐面价值。
6
（2） 短期债券投资实际支付的价款中 包含的自发行日起至取得日止的分期付 息债券的利息。
7
3、短期投资的现金股利和利息
短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： （1）短期投资持有期间所获得的现金股利或 利息，除取得时已记入应收项目的现金股 利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收 回，冲减短期投资帐面价值。 （2）短期投资取得时投资成本中包含的已宣 告尚未领取的现金股利，或取得的分期付 息 到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发 行日起至取得日止的利息，以实际收到时冲减 已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投 资的帐面价值。
36
1）计算股票投资成本：
成交价（15.20*100 000）
1 520 000
加：税费
11 400
投资成本
1 531 400
2）购入股票时：
借：长期股权投资——B公司 1 531 400
贷：银行存款
1 531 400
3）公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利
20 000
贷：长期股权投资——B公司
20 000
33
如果投资企业投资年度应享有的被投资单位 分派的利润或现金股利大于投资企业投资年 度应 享有的投资收益；
如果投资企业投资年度应享有的被投资单位 分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资 年度应享有的投资收益，则不需要计算冲减投资 成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认 为当期投资收益。
34
当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上 至50％的表决权资本时，一般认为对被投资 单位具有重大影响。
虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下 的表决权资本，有时也应确认为对被投资单位 具有重大影响
28
（4）无控制、无共同控制且无重大影 响，是指除上述三种类型以外的情况。
29
2、长期股权投资的成本法
25
三、长期股权投资
长期股权投资依据对被投资单位产生的影响， 分为以下四种类型： （1）控制，是指有权决定一个企业的财务和 经营政策，并能据以从该企业的经营活动 中 获取利益。 ①投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表 决权资本。 ②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以 下的表决权资本，但具有实质控制权的。
3
短期投资，应当符合以下两个条件： （1）在公开市场交易并且有明确市价； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式， 并保持其流动性和获利性。 短期投资的持有期间通常不超过一年， 但实际持有期间已超过一年的短期投资仍 应作为短期投资，除非企业管理当局意图 改变投资目的，即改短期持有为长期持 有。
4
2、短期投资成本的确定
60 000
42
7）条件5：如果2001年4月1日，B公司宣告分派2000年度 的现金股利为200 000元。2000年实现的净利润600 000元分为三部分：一部分用于发放股利，另一部分 用于全部冲回原已发放的清算股利，其余部分留存公 司。
（1）成本法的适用范围 企业持有的长期股权投资，在下列情况 下应采用成本法核算： ①投资企业对被投资单位无控制、无共 同控制且无重大影响。 ②不准备长期持有被投资单位的股份。
30
ຫໍສະໝຸດ Baidu
③被投资单位在严格的限制条件下经营， 其向投资企业转移资金的能力受到限制。 在这 种情况下，投资企业的控制和影响 能力受到限制，不能按照自身的意愿调 度和使用资金。
8
4、短期投资的会计处理
（1）购入时： 借：短期投资
贷：现金（银行存款） （2）收到股利、利息 借：现金（银行存款）
贷：短期投资 （3）出售时： 借：现金（银行存款）
贷：短期投资 投资收益
9
5、短期投资的期末计价
短期投资的期末计价，是指期末短期投 资在资产负债表上反映的价值。 短期投资的期末计价 采用成本与市价孰 低。 市价，是指在证券市场上挂牌的交易价 格，在具体计算时应按期末证券市场上 的收盘价格作为市价。
19
3、长期债券投资的溢价或折价
长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－ 相关费用－债券发行日至购买日止的应收 利息 ）－债券面值
20
长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理： （1）长期债券投资溢价或折价在债券购入后 至到期前的期间内摊销。 摊销方法可以采 用： 直线法 实际利率法。
20 000
40
5）条件3：如果2001年4月1日，B公司宣告分派2000年度 的现金股利为400 000元。2000年实现的净利润600 000元分为两部分：一部分用于发放股利，另一部分 用于全部冲回原已发放的清算股利。
借：应收股利
40 000
长期股权投资——B公司（投资成本）20 000
贷：投资收益
10
短期投资跌价损失准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价损失准备 ＝当期市价低于成本的金额－"短期投资跌价 准备"科目的贷方余额
计提分录： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备
11
如果当期短期投资市价低于成本的金额大于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应 按其差额提取跌价损失准备；
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（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活 动所共有的控制。
共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控 制经营、共同控制财产等。 共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投 资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政 策必须由投资双方或若干方共同决定。
27
（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营 政策有参与决策的权力，但并不决定这 些政策。
37
例：
ABC公司于1999年1月1日购入B公司有表决权的股票10%， 并准备长期持有。实际投资成本160 000元。B公司于 1999年4月1日宣告分派1998年度的现金股利200 000元。 B公司1999年度实现净利润600 000元。ABC公司的会计 处理如下：
1）1999年1月1日投资时：
31
（2）成本法的核算方法 长期股权投资采用成本法核算的一般程 序如下： ①初始投资或追加投资时，按照初始投 资或追加投资时的投资成本增加长期股 权投资的 帐面价值。
32
②被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投 资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。
投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配 额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金 股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净 利润的部分，作为清算股利，冲减投资的帐面价 值。
会计处理 （1）投资时
借：长期投资 贷：现金（银行存款）
（2）收到投资后产生的股利： 借：现金（银行存款） 贷：投资收益
（3）收到清算性股利 借：现金（银行存款） 贷：长期投资
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例： ABC公司于2001年1月20日购入B公司股票10万股， 每股成交价格15.20，另支付相关税费11 400元。 ABC公司购入B公司股份占B公司有表决资本的4%， 准备长期持有。B公司于2001年2月5日宣告分派 2000年度的现金股利，每10股2元，并定于当日为除 权日。ABC公司的会计处理 ?
第六章 投资
短期投资 长期债券投资 长期股权投资
1
定义： 投资指企业为通过分配来增加财富，或 为谋求其他利益，而将资产让渡给其他 单位所获得的另一项资产，包括对外投 资，各种股票投资、债券投资等，企业 取得的为使其增值而持有的资产。
2
一、短期投资
1、定义：指能够随时变现并且持有时间 不准备超过一年的投资。 短期投资按照投资性质可以分为： 短期股票投资； 短期债券投资； 短期其他投资。
21
（2）长期债券投资溢价或折价的摊销，应 与确认相关债券利息收入同时进行，并 作为计提的应收利息的调整。
公式：投资收益=应收利息+折价摊销
投资收益=应收利息-溢价摊销
22
4、债权投资相关费用的处理
企业为取得债权投资所发生的税金、手续费 等相关费用，按以下规定处理： （1）所发生的相关费用数额不大的，可采用 一次摊销方法，于取得时直接计入当期投 资收益。 （2）所发生的相关费用数额较大的，可采用 分次摊销方法，于债券购入后至到期前的 期 间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投 资收益。未摊销的相关费用，应在"长期债 权投资"科目中单独核算。
平均成本确定其处置部分的成本。
13
采用成本与市价孰低计价时，可根据企 业的具体情况分别采用按投资总体、投 资类别或单项投资计算并确定计提的跌 价损失准备；如果某项短期投资比较重 大（如占整个短期投资10％及以上）， 则应按单项投资为基础计算并确定计提 的跌价损失准备。
14
二、长期债权投资
定义：长期债权投资是指企业购入的在 一年内（不含一年）不能变现或不准备 随时变现的债券。
借：长期股权投资——B公司（投资成本）160 000
贷：银行存款
160 000
2）1999年4月1日宣告分派1998年度的现金股利，属于投
资获得的股利，冲减投资成本。
借：应收股利
20 000
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 20 000
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3）条件1：如果2000年4月1日，B公司宣告分派1999年度 的现金股利为600 000元。1999年实现的净利润全部作 为股利发放。
短期投资取得时的成本，是指取得短期 投资时实际支付的全部价款，包括税金、 手续费 等相关费用。下列实际支付的价 款中所包含的股利和利息不构成投资成 本：
（1） 短期股票 投资实际支付的价款中包 含的已宣告而尚未领取的现金股利，不 包括股票股利。
5
例
ABC公司于2002年12月24日以每股51元购入W公司普通
借：应收股利
60 000
贷：投资收益
60 000
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4）条件2：如果2000年4月1日，B公司宣告分派 1999年度的现金股利为800 000元。除了用1999年 实现的净利润600 000元全部发放股利外，还动用 了ABC公司投资前的留存收益。
借：应收股利
80 000
贷：投资收益
60 000
长期股权投资——B公司（投资成本）
借：短期投资—股票 50 800
应收股利
1 000
贷：
银行存款 51 800
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1、长期债权投资成本的确定
长期债权投资时支付的全部价款，包括 税金、手 续费等相关费用。
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2、长期债权投资的利息
长期债权投资的利息 长期债权投资利息按以下规定处理： （1）长期债权投资应当按期计提利息， 计提的利息按债权面值以及适用的利率 计算，并计入当期投资收益（假如不考 虑溢价或折价）。
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5、长期债权投资的处置
所收到的处置收入与长期债权投资帐面价值 的差额确认为当期 投资损益。
处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减 值准备。
部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资 的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相 应比例结转已计提的减值准备。
24
1月2日购入C企业发行的3年期、面值 100万元、年利率为10%，每年付息，到 期一次还本的债券。 1、用银行存款100万元购入 2、用银行存款115万元购入 3、银行存款97万元购入
60 000
41
6）条件4：如果2001年4月1日，B公司宣告分派2000年度 的现金股利为500 000元。2000年实现的净利润600 000元 为两部分：一部分用于发放股利，另一部分用于部分冲 回已发放的清算股利。
借：应收股利
50 000
长期股权投资——B公司（投资成本） 10 000
贷：投资收益
如果当期短期投资市价低于成本的金额小于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其 差额冲减已计提的跌价准备；
如果当期短期投资市价高于成本 ，应在已计 提的跌价准备的范围内冲回。
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6、短期投资的处置
处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期 投资账面价值的差额确人当期投资损益。
处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项 投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投 资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予 以调整。 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总
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（2）持有的一次还本付息的债权投资， 应计未收利息于确认投资收益时增加投 资的帐面价值；分期付息的债权投资， 应计未收利息于确认投资收益时作为应 收利息单独核算，不增加投资的帐面价 值。
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（3）实际收到的分期付息长期债权投资 利息，冲减已计的应收利息；实际收到 的一次还本付息债权利息，冲减长期债 权投资的帐面价值。
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（2） 短期债券投资实际支付的价款中 包含的自发行日起至取得日止的分期付 息债券的利息。
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3、短期投资的现金股利和利息
短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： （1）短期投资持有期间所获得的现金股利或 利息，除取得时已记入应收项目的现金股 利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收 回，冲减短期投资帐面价值。 （2）短期投资取得时投资成本中包含的已宣 告尚未领取的现金股利，或取得的分期付 息 到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发 行日起至取得日止的利息，以实际收到时冲减 已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投 资的帐面价值。
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1）计算股票投资成本：
成交价（15.20*100 000）
1 520 000
加：税费
11 400
投资成本
1 531 400
2）购入股票时：
借：长期股权投资——B公司 1 531 400
贷：银行存款
1 531 400
3）公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利
20 000
贷：长期股权投资——B公司
20 000
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如果投资企业投资年度应享有的被投资单位 分派的利润或现金股利大于投资企业投资年 度应 享有的投资收益；
如果投资企业投资年度应享有的被投资单位 分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资 年度应享有的投资收益，则不需要计算冲减投资 成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认 为当期投资收益。
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当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上 至50％的表决权资本时，一般认为对被投资 单位具有重大影响。
虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下 的表决权资本，有时也应确认为对被投资单位 具有重大影响
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（4）无控制、无共同控制且无重大影 响，是指除上述三种类型以外的情况。
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2、长期股权投资的成本法
25
三、长期股权投资
长期股权投资依据对被投资单位产生的影响， 分为以下四种类型： （1）控制，是指有权决定一个企业的财务和 经营政策，并能据以从该企业的经营活动 中 获取利益。 ①投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表 决权资本。 ②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以 下的表决权资本，但具有实质控制权的。
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短期投资，应当符合以下两个条件： （1）在公开市场交易并且有明确市价； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式， 并保持其流动性和获利性。 短期投资的持有期间通常不超过一年， 但实际持有期间已超过一年的短期投资仍 应作为短期投资，除非企业管理当局意图 改变投资目的，即改短期持有为长期持 有。
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2、短期投资成本的确定
60 000
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7）条件5：如果2001年4月1日，B公司宣告分派2000年度 的现金股利为200 000元。2000年实现的净利润600 000元分为三部分：一部分用于发放股利，另一部分 用于全部冲回原已发放的清算股利，其余部分留存公 司。
（1）成本法的适用范围 企业持有的长期股权投资，在下列情况 下应采用成本法核算： ①投资企业对被投资单位无控制、无共 同控制且无重大影响。 ②不准备长期持有被投资单位的股份。
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
③被投资单位在严格的限制条件下经营， 其向投资企业转移资金的能力受到限制。 在这 种情况下，投资企业的控制和影响 能力受到限制，不能按照自身的意愿调 度和使用资金。
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4、短期投资的会计处理
（1）购入时： 借：短期投资
贷：现金（银行存款） （2）收到股利、利息 借：现金（银行存款）
贷：短期投资 （3）出售时： 借：现金（银行存款）
贷：短期投资 投资收益
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5、短期投资的期末计价
短期投资的期末计价，是指期末短期投 资在资产负债表上反映的价值。 短期投资的期末计价 采用成本与市价孰 低。 市价，是指在证券市场上挂牌的交易价 格，在具体计算时应按期末证券市场上 的收盘价格作为市价。
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3、长期债券投资的溢价或折价
长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－ 相关费用－债券发行日至购买日止的应收 利息 ）－债券面值
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长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理： （1）长期债券投资溢价或折价在债券购入后 至到期前的期间内摊销。 摊销方法可以采 用： 直线法 实际利率法。
20 000
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5）条件3：如果2001年4月1日，B公司宣告分派2000年度 的现金股利为400 000元。2000年实现的净利润600 000元分为两部分：一部分用于发放股利，另一部分 用于全部冲回原已发放的清算股利。
借：应收股利
40 000
长期股权投资——B公司（投资成本）20 000
贷：投资收益
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短期投资跌价损失准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价损失准备 ＝当期市价低于成本的金额－"短期投资跌价 准备"科目的贷方余额
计提分录： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备
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如果当期短期投资市价低于成本的金额大于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应 按其差额提取跌价损失准备；
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（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活 动所共有的控制。
共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控 制经营、共同控制财产等。 共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投 资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政 策必须由投资双方或若干方共同决定。
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（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营 政策有参与决策的权力，但并不决定这 些政策。
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例：
ABC公司于1999年1月1日购入B公司有表决权的股票10%， 并准备长期持有。实际投资成本160 000元。B公司于 1999年4月1日宣告分派1998年度的现金股利200 000元。 B公司1999年度实现净利润600 000元。ABC公司的会计 处理如下：
1）1999年1月1日投资时：
31
（2）成本法的核算方法 长期股权投资采用成本法核算的一般程 序如下： ①初始投资或追加投资时，按照初始投 资或追加投资时的投资成本增加长期股 权投资的 帐面价值。
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②被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投 资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。
投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配 额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金 股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净 利润的部分，作为清算股利，冲减投资的帐面价 值。
会计处理 （1）投资时
借：长期投资 贷：现金（银行存款）
（2）收到投资后产生的股利： 借：现金（银行存款） 贷：投资收益
（3）收到清算性股利 借：现金（银行存款） 贷：长期投资
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例： ABC公司于2001年1月20日购入B公司股票10万股， 每股成交价格15.20，另支付相关税费11 400元。 ABC公司购入B公司股份占B公司有表决资本的4%， 准备长期持有。B公司于2001年2月5日宣告分派 2000年度的现金股利，每10股2元，并定于当日为除 权日。ABC公司的会计处理 ?
第六章 投资
短期投资 长期债券投资 长期股权投资
1
定义： 投资指企业为通过分配来增加财富，或 为谋求其他利益，而将资产让渡给其他 单位所获得的另一项资产，包括对外投 资，各种股票投资、债券投资等，企业 取得的为使其增值而持有的资产。
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一、短期投资
1、定义：指能够随时变现并且持有时间 不准备超过一年的投资。 短期投资按照投资性质可以分为： 短期股票投资； 短期债券投资； 短期其他投资。
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（2）长期债券投资溢价或折价的摊销，应 与确认相关债券利息收入同时进行，并 作为计提的应收利息的调整。
公式：投资收益=应收利息+折价摊销
投资收益=应收利息-溢价摊销
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4、债权投资相关费用的处理
企业为取得债权投资所发生的税金、手续费 等相关费用，按以下规定处理： （1）所发生的相关费用数额不大的，可采用 一次摊销方法，于取得时直接计入当期投 资收益。 （2）所发生的相关费用数额较大的，可采用 分次摊销方法，于债券购入后至到期前的 期 间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投 资收益。未摊销的相关费用，应在"长期债 权投资"科目中单独核算。
平均成本确定其处置部分的成本。
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采用成本与市价孰低计价时，可根据企 业的具体情况分别采用按投资总体、投 资类别或单项投资计算并确定计提的跌 价损失准备；如果某项短期投资比较重 大（如占整个短期投资10％及以上）， 则应按单项投资为基础计算并确定计提 的跌价损失准备。
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二、长期债权投资
定义：长期债权投资是指企业购入的在 一年内（不含一年）不能变现或不准备 随时变现的债券。
借：长期股权投资——B公司（投资成本）160 000
贷：银行存款
160 000
2）1999年4月1日宣告分派1998年度的现金股利，属于投
资获得的股利，冲减投资成本。
借：应收股利
20 000
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 20 000
38
3）条件1：如果2000年4月1日，B公司宣告分派1999年度 的现金股利为600 000元。1999年实现的净利润全部作 为股利发放。
短期投资取得时的成本，是指取得短期 投资时实际支付的全部价款，包括税金、 手续费 等相关费用。下列实际支付的价 款中所包含的股利和利息不构成投资成 本：
（1） 短期股票 投资实际支付的价款中包 含的已宣告而尚未领取的现金股利，不 包括股票股利。
5
例
ABC公司于2002年12月24日以每股51元购入W公司普通
借：应收股利
60 000
贷：投资收益
60 000
39
4）条件2：如果2000年4月1日，B公司宣告分派 1999年度的现金股利为800 000元。除了用1999年 实现的净利润600 000元全部发放股利外，还动用 了ABC公司投资前的留存收益。
借：应收股利
80 000
贷：投资收益
60 000
长期股权投资——B公司（投资成本）