月工资与年终奖恰当分配的税收筹划

月工资与年终奖恰当分配的税收筹划

在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，除了要注意税率问题外，还要调整好月工资总额与年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受地税率。

对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按以下步骤分配月工资总额与年终奖。以下最低税负分配方案的测算是以假设月工资均衡发放为基础，但均衡发放并不一定要求每月工资的绝对额相等，而是要尽可能低使每月工资适用的个人所得税最低税率相等。

第一步，预测个人年收入，计算年应纳税所得额[年收入扣除一年的法定扣除额42000（=3500*12）并且扣除个人缴纳的“三险一金”就是年应纳税所得额，]

第二步，假设年收入全部按月平均发放，确定适用的最高税率和适用最高税率的应纳税所得额。

第三步，在年终奖适用税率不能高于月工资适用税率的前提下，将工资额中适用最高税率的部分依次转化为年终奖，测算税负最低点。

（1）年应纳税所得额为0~18000元（月应纳税所得额为0~1500元）。

当年应纳税所得额小于18000元时，即使全部作为工资按月平均发放，其适用的最高税率也只有3%，因而仅从收缴税的角度无需考虑月工资和年终奖的分配问题，年应纳税所得额可以全部在工资中发放，只要确保每月工资高于扣除额3500元且小于5000元（避免适用10%及其以上的税率）即可。

（2）年应纳税所得额为18000~54000元（月应纳税所得额为1500~4500元）。

当年应纳税所得额为18000~54000元时，如果全部按月平均发放，其适用3%税率的金额为18000元，适用10%税率的金额为0~36000元。因为只有两档税率，所以只要将适用10%税率部分转为年终奖即可。需要注意的是，转入年终奖的限额为18000元。如果超过18000元，那么年终奖就要适用10%以上的税率纳税，反而会增加税收负担。

（3）年应纳说所得额为54000~108000元（月应纳税所得额为4500~9000元）。

当年应纳税所得额为54000~108000元时，如果全部作为工资按月平均发放，其适用3%税率的金额为18000元，适用10%税率的金额为36000元，适用20%税率的金额为0~54000元。随着适用高税率的金额逐步增加，适用高税率的金额转入年终奖的金额也应增加。但是，如果转入年终奖的金额超过18000元，那么年终奖的适用税率将由3%增加到10%。当使用20%税率的金额达到多少时，将其装入年终奖不会因适用税率的提高而增加税收负担？

假设为减轻税负而将适用20%税率的应纳税所得中的B元转入年终奖，其余以工资形式发放，则

B*10%-105=18000*3%+（B-18000）*20% 18000

解得：B=29550

说明：等式左边为假设将适用20%税率的金额B全部转入年终奖应纳的个人所得税；等式右边为仅将其中的18000元转入年终奖，其余部分仍作为工资额适用20%税率应缴的个人所得税；对于约束条件来说，如果B>54000，则等式左边的年终奖就要适用20%机器以上的税率，等式将不成立。

由此可见，当适用20%税率的金额为0~29550元时，转入年终奖的金额应为18000元；当适用20%税率的金额等于29550元时，将其中18000元装入年终奖与将29550元全部转入年终奖的税负相等；当适用20%税率的金额为29550~54000元时，应当将这部分金额全部转入年终奖。

临界点=54000+29550=83550

（4）当年应纳税所得额为108000~420000元（月应纳税所得额为9000~35000元）

当年应纳税所得额为108000~420000元时，如果全部作为工资按月平均发放，其适用3%税率的金额为18000元，适用10%税率的金额为36000，适用20%税率的金额为54000，适用25%税率的金额为0~312000元。假设为减轻税负而将适用25￥税率的应纳税所得额中的B元转入年终奖，其余以工资形式发放，则

B*20%-555=54000*10%-105+（B-54000）*25% 54000

解得：B=153000

与约束条件矛盾。这说明，当B<108000时，将B中的54000元转入年终奖，其余部分作为工资额适用25%的税率比将金额B全部转入年终奖能产生更大的节税收益。

当312000》B》108000时，有

108000*20%-555+（B-108000）*25%>54000*10%-105+（B-54000）*25%

这表示将B中的54000元转入年终奖由于将B中的108000元转为年终奖。

依次运用以上测算方法，可以得到月工资与年终奖的最低税负分配方案。

上表使用说明：

如果年应纳税所得额为18000元，应安排年终奖0元；如果年应纳税所得额为36000元，应安排年终奖18000元；如果年应纳税所得额为30000元，应安排年终奖12000~18000元，依次类推

如果依据收入确定，当预计年收入为70000元时，应安排年终奖1000~18000元；当年收入为100000元时，应安排年终奖18000元……

当应纳税所得额处于临界点83550元、627000元、660000元、817500元、960000元时，年终奖的安排有多种选择。例如，当应纳税所得额为83550元时，既可安排年终奖18000元也可安排年终奖为29550~54000元之间（包括上下限）的任意一个数值，不管怎么安排，个人所得税均为6990元。